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中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與控制方法畢業(yè)論文
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有三類，分別是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)：在排除國(guó)家出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策或者是企業(yè)制定的相關(guān)審計(jì)制度下，審計(jì)信息中出現(xiàn)一些判斷上的失誤而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，就是固有風(fēng)險(xiǎn)。如果在審計(jì)信息中出現(xiàn)過(guò)多錯(cuò)誤一定會(huì)影響到公司的運(yùn)營(yíng)情況以及公司的經(jīng)濟(jì)利益，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，就越可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的失誤。就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而言，其固有風(fēng)險(xiǎn)不僅包括外在因素，而人為因素也占據(jù)著主要地位。其次，控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性�？刂骑L(fēng)險(xiǎn)因?yàn)槠浒l(fā)展的特殊性質(zhì)，往往會(huì)被相應(yīng)的審計(jì)機(jī)關(guān)所控制，但這種發(fā)展是非常不利于審計(jì)的獨(dú)立性的，作為控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立發(fā)展和運(yùn)行，也不能被其他部門操控。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)部門，要保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。
二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的挑戰(zhàn)
（一）會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部制度不健全
目前，我國(guó)存在很多規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，會(huì)計(jì)事務(wù)所的資質(zhì)水平并不算高，審計(jì)流程、內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制都不夠完善。有一些會(huì)計(jì)事務(wù)所還只看重眼前利益，急功近利，缺乏社會(huì)責(zé)任感，常與被審計(jì)單位發(fā)展成為了互惠互利的關(guān)系，而非相互監(jiān)督的關(guān)系，極易導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量下降。
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不被重視
目前，我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆法律漏洞和行業(yè)漏洞，認(rèn)為審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有那么大，故在審計(jì)過(guò)程中掉以輕心，得過(guò)且過(guò)。甚至還有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師，直接把自己的注冊(cè)會(huì)計(jì)師證隨意掛靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽字權(quán)由不相干人代理執(zhí)行，從不對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行審核。這樣勢(shì)必對(duì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量驟降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直線上升。
（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)有待提高
我國(guó)的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平和專業(yè)能力不是特別的強(qiáng)，這是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。比如：當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能較弱時(shí)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)虛假信息，也無(wú)法解釋所發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)。而缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也常常因職業(yè)敏感性較低出現(xiàn)對(duì)審計(jì)對(duì)象的把握能力較弱的情況。這些都會(huì)在一定程度上增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，個(gè)人的政治素質(zhì)、敬業(yè)精神和職業(yè)道德也都是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在原因。在實(shí)際操作中，當(dāng)相關(guān)的審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)或缺乏職業(yè)道德，必然會(huì)影響審計(jì)判斷的客觀性，所下的結(jié)論會(huì)偏離事實(shí)，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)大打折扣。
（四）電子審計(jì)信息化水平較低
目前，記錄在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)信息防衛(wèi)能力和抗攻擊能力都比較弱，這些審計(jì)數(shù)據(jù)很容易被修改和刪除，甚至可以做無(wú)痕跡修改。這些網(wǎng)絡(luò)的虛擬性和電子設(shè)備的開放性，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。換而言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)一旦出現(xiàn)漏洞或不夠可靠，風(fēng)險(xiǎn)一定會(huì)大大提高。
（五）相關(guān)法律規(guī)定和意識(shí)欠缺
現(xiàn)代國(guó)家的任何建設(shè)都離不開法規(guī)的約束，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也是這樣。目前，我國(guó)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律意識(shí)相對(duì)單薄，缺乏相關(guān)的法律常識(shí)和法律意識(shí)，不能很好地利用我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)來(lái)與審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)不法行為作斗爭(zhēng)，也不能在自身利益受到威脅時(shí)及時(shí)合法地維護(hù)自身權(quán)益。另外，我國(guó)法律法規(guī)中也缺少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)和權(quán)力的解釋，也沒(méi)有對(duì)其因失職而受到的責(zé)任認(rèn)定和懲罰進(jìn)行明確的法律規(guī)定。
三、對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議
（一）規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部制度
首先，事務(wù)所有必要建立審計(jì)對(duì)象考察制度。在受委托之前，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)盡可能了解被審計(jì)單位的基本情況和財(cái)務(wù)狀況，然后對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)估。這樣可以從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，積極建立會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量制度。對(duì)于審計(jì)的任何方面、人員、部門、程序都要嚴(yán)格把控，確保在審計(jì)前、審計(jì)時(shí)、審計(jì)后的各個(gè)時(shí)間段，審計(jì)的信息都能夠被全面的把握，并且制定統(tǒng)一的質(zhì)量把關(guān)和審查，從而增加會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量監(jiān)控，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)制訂風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避制度，積極建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師身心遇到威脅時(shí)，可以提供一定的援助，從而起到風(fēng)險(xiǎn)降低的作用。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該率先積極承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)內(nèi)部制度的建立和健全，來(lái)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
正確引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自主樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。比如：可以通過(guò)了解目前社會(huì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，來(lái)推斷風(fēng)險(xiǎn)可能出現(xiàn)的情況，有個(gè)良好的預(yù)期以幫助提前做好心理準(zhǔn)備。當(dāng)遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)該冷靜思考，謹(jǐn)慎進(jìn)行職業(yè)判斷，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的成因和走向，從而制定可行的戰(zhàn)略制來(lái)有效的降低風(fēng)險(xiǎn)程度。當(dāng)審計(jì)完成后，還應(yīng)及時(shí)總結(jié)所遇風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以避免下次遇到類似的風(fēng)險(xiǎn)。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)刻保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在內(nèi)心深處時(shí)刻敲響警鐘，才能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)
積極提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本解決措施。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的專業(yè)能力，培養(yǎng)其能及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象存在的審計(jì)問(wèn)題，又能一針見血地解釋審計(jì)問(wèn)題的本質(zhì)根源所在。讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正像啄木鳥一樣，可以及時(shí)消滅“害蟲”,幫助“樹木”茁壯成長(zhǎng)。同時(shí)，鼓勵(lì)經(jīng)驗(yàn)豐富的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師，言傳身教帶年輕的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將自己的經(jīng)驗(yàn)積累無(wú)私的代代相傳，從而提高整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)判斷水平。另外，普遍提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，增強(qiáng)他們的責(zé)任心，樹立核心價(jià)值觀，擁護(hù)審計(jì)精神，公正公平地開展工作。所以，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身著手，提高其綜合素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的力量源泉、內(nèi)在動(dòng)力，也是根本所在。
（四）優(yōu)化信息化管理模式
積極采用安全性能和防御性能高的信息化管理軟件，力求從數(shù)據(jù)的輸入、瀏覽、審核以及輸出，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的保密性能。另外，還要普遍強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息化技術(shù)水平，可以有效的執(zhí)行好其電腦本身的保密和防御功能，確保電子數(shù)據(jù)的安全性。除此之外，還可以積極引入風(fēng)險(xiǎn)管理信息化模式，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨時(shí)上傳電腦的數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并預(yù)測(cè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，然后制定出最適合企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)計(jì)劃。優(yōu)化信息化管理模式，可以提高工作的效率，也可以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（五）建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律體系
國(guó)家要盡早出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，以強(qiáng)制的約束性來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，也明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，正確區(qū)別和劃分經(jīng)營(yíng)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，使得法律界與職業(yè)界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的追究與判定達(dá)成一致。同時(shí)，可以增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任，從法律上賦予會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督的義務(wù)。另外，一旦出現(xiàn)重大審計(jì)事故，應(yīng)從法律條文上加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰。從法律層面規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為，可以警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師知曉自身肩負(fù)的審計(jì)責(zé)任，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)法律意識(shí)，樹立正確的職業(yè)價(jià)值觀；對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要的意義。
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