注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)《稅法》1
一、居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國(guó)境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。
(2)所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止，下同)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。
二、非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。
(一)判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)居住的天數(shù)：個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。(判斷身份)
(二)對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作期間：入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。(判斷稅額)
三、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。
[典型例題]將個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人區(qū)分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)有(AD)
A.境內(nèi)有無住所
B.境內(nèi)工作時(shí)間
C.取得收人的工作地
D.境內(nèi)居住時(shí)間
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一、契稅基本原理
(一)概念：契稅是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬時(shí)，對(duì)承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。
(二)特點(diǎn)：屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅;由財(cái)產(chǎn)承受人納稅。
二、征稅對(duì)象
(一)一般規(guī)定：
1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓;2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;(不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移)
3、房屋買賣;4、房屋贈(zèng)與;5、房屋交換;6、承受國(guó)有土地使用權(quán)支付的土地出讓金，不得因減免土地出讓金而減免契稅。
(二)特殊規(guī)定：以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與，征收契稅。
�、僖酝恋亍⒎课輽�(quán)屬作價(jià)投資、入股;(以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，免契稅)
�、谝酝恋亍⒎课輽�(quán)屬抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋;
�、垡垣@獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;
�、芤灶A(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的;
�、葙I房拆料或翻建新房。
[典型例題]根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有(ABC)。(20xx年考試題)
A.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資
B.以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)
C.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬
D.企業(yè)分立中承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬(不征契稅)
[典型例題]下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有(ABC)。(20xx年考試題)
A.以房產(chǎn)抵債 B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人 C.以房產(chǎn)作投資 D.子女繼承父母房產(chǎn)(法定繼承免征契稅)
三、納稅義務(wù)人與稅率
(一)納稅義務(wù)人：以受讓、購(gòu)買、受贈(zèng)交換等方式取得土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人。
(二)稅率：契稅采用幅度比例稅率3%-5%，具體執(zhí)行稅率由各省(市、自治區(qū))政府在幅度內(nèi)確定。
四、應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)計(jì)稅依據(jù)：
1、國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時(shí)，成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù);
2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與時(shí)，由征收機(jī)關(guān)參照相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù);
3、土地使用權(quán)交換、房屋交換時(shí)，以交換的差額為計(jì)稅依據(jù)。交換價(jià)格相等時(shí)，免征契稅;交換價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅;
4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益;
5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)：
(1)采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。
(2)承受房屋附屬設(shè)施權(quán)為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的`適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。
6、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，對(duì)受贈(zèng)人全額征收契稅;
7、出讓國(guó)有土地使用權(quán)，契稅計(jì)稅價(jià)格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)通過“招、拍、掛”程序承受國(guó)有土地使用權(quán)的，應(yīng)按照土地成交總價(jià)款計(jì)征契稅，其中的土地前期開發(fā)成本不得扣除�！�
[典型例題]下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是(C)。(20xx年考試題)
A.土地使用權(quán)出售
B.國(guó)有土地使用權(quán)出讓
C.土地使用權(quán)贈(zèng)與
D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)
(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率
[典型例題1]某公司20xx年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅(B)。
A.0萬元 B.9萬元 C.18萬元 D.33萬元
【答案解析】應(yīng)納契稅=(800-500)×3%=9 (萬)
[典型例題2]居民甲某共有三套房產(chǎn)，20xx年將第一套市價(jià)為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價(jià)為60萬元的房產(chǎn)折價(jià)給丙某抵償了50萬元的債務(wù);將第三套市價(jià)為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。若當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應(yīng)繳納契稅(A)。
A.0.45萬元 B.1.95萬元 C.2.25萬元 D.2.85萬元
【答案解析】：契稅=15×3%=0.45(萬元)
五、稅收優(yōu)惠
(一)一般規(guī)定：
1、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅;
2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買公用住房的，免征契稅;
20xx年11月1日起個(gè)人首次購(gòu)買90平方米以下普通住房，稅率為1%。
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