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建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅率是多少
營(yíng)改增最新消息：財(cái)政部2月17日發(fā)布的《關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)契稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》顯示，除北上廣深城市外，所有住房(包括普通和非普通住房)只要滿2年(含2年)，對(duì)外銷售均免征營(yíng)業(yè)稅。
2016年將在建筑業(yè)等四大行業(yè)推行營(yíng)改增。《證券日?qǐng)?bào)》記者獲悉，2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。
“為適應(yīng)建筑業(yè)營(yíng)改增的需要，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開(kāi)展了建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)依據(jù)影響的專題研究，并請(qǐng)部分省市進(jìn)行了測(cè)試，形成了工程造價(jià)構(gòu)成各項(xiàng)費(fèi)用調(diào)整和稅金計(jì)算方法。”住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部有關(guān)負(fù)責(zé)人表示。
《通知》要求，為保證營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計(jì)算方法，做好工程計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息等計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。
相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營(yíng)改增方案設(shè)計(jì)十分慎重。
普華永道中國(guó)流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，建筑行業(yè)因?yàn)樯嫌蔚挚鄄唤∪�，稅�?fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開(kāi)發(fā)成本中的大項(xiàng)，能否納入進(jìn)項(xiàng)被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。
分析人士表示，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，營(yíng)改增將推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)建筑企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增也有利于降低整個(gè)社會(huì)的稅負(fù)水平。
《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項(xiàng)工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計(jì)價(jià)依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
此外，中國(guó)建筑(601668,股吧)業(yè)協(xié)會(huì)和中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營(yíng)改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營(yíng)改增準(zhǔn)備�！兑庖�(jiàn)》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營(yíng)改增文件，開(kāi)展增值稅模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案。
“營(yíng)改增”利空來(lái)襲，建筑業(yè)如何應(yīng)對(duì)?
9月1日，北京市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革試點(diǎn)正式啟動(dòng)。上海市作為全國(guó)第一個(gè)試點(diǎn)，已于今年元旦開(kāi)始了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革試點(diǎn)。8月初，國(guó)務(wù)院明確將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東等8個(gè)省市。由此，一場(chǎng)稅制改革(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)不可逆轉(zhuǎn)地拉開(kāi)了序幕。
“營(yíng)改增”是國(guó)家稅制改革的一項(xiàng)重大舉措，但我們預(yù)計(jì)，“營(yíng)改增”將對(duì)建筑企業(yè)造成不小的影響。去年，江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)先后請(qǐng)十多家會(huì)員企業(yè)進(jìn)行了預(yù)測(cè)和粗略估算，大家一致認(rèn)為，如果按照11%的稅率進(jìn)行征收，建筑企業(yè)的稅賦不但不會(huì)減輕，反而有較大幅度的提升。一些大型企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅開(kāi)展積極調(diào)研和自行測(cè)算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應(yīng)對(duì)。然而，也有相當(dāng)多的企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯(cuò)誤地以為增值稅也和營(yíng)業(yè)稅一樣是價(jià)內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了也沒(méi)關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無(wú)知無(wú)畏”。
實(shí)際上，現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅一樣屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅。價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來(lái)承擔(dān)并從中扣除。價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說(shuō)明價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別：價(jià)內(nèi)稅的稅款=含稅價(jià)格×稅率;價(jià)外稅的稅款=[含稅價(jià)格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價(jià)格×稅率�？梢詳嘌�，那些毫無(wú)思想準(zhǔn)備的企業(yè)將在“營(yíng)改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。
為引起建筑企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”的關(guān)注，并呼吁基層建筑業(yè)管理部門也能給予足夠重視，本文提出要做好“四大準(zhǔn)備”。
從思想上、心理上對(duì)“營(yíng)改增”做好承接準(zhǔn)備
據(jù)說(shuō)，早在2004年財(cái)稅部門就有“營(yíng)改增”的設(shè)想，當(dāng)時(shí)的建設(shè)部計(jì)財(cái)司在認(rèn)真調(diào)研的基礎(chǔ)上，向財(cái)稅部門提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅扣除有困難”等許多實(shí)際問(wèn)題。財(cái)稅部門采納了意見(jiàn)，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征稅辦法。
現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議同意，決定開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局以通知形式下發(fā)了財(cái)稅[2011]110號(hào)文件，建筑業(yè)“營(yíng)改增”雖然試點(diǎn)工作暫時(shí)推遲，但也是遲早的事。110號(hào)文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)一起，適用11%稅率，原先寄希望于在稅率確定上“討價(jià)還價(jià)”以減輕建筑業(yè)負(fù)稅的幻想破滅。110號(hào)文件還明確，建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，即用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)確定繳稅額。文件中這兩項(xiàng)規(guī)定意味著，行業(yè)微利現(xiàn)狀在持續(xù)，建筑企業(yè)獲取增值稅發(fā)票困難無(wú)法按理論扣除等問(wèn)題將繼續(xù)存在的實(shí)際情況下，建筑業(yè)卻要面對(duì)剛性稅制改革新政了。所以，建筑企業(yè)必須要從思想上和心理上對(duì)“營(yíng)改增”做好無(wú)條件承接的準(zhǔn)備。
首先，要認(rèn)識(shí)到深化增值稅制度改革是國(guó)家宏觀層面上的大事，作為企業(yè)必須積極配合、嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家的稅制改革是進(jìn)一步完善稅制，按照國(guó)際通行做法避免重復(fù)征稅，初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)。從企業(yè)角度來(lái)講，要積極行動(dòng)，配合整個(gè)行業(yè)把這一惠民政策落“實(shí)”。要抓住“營(yíng)改增”在建筑業(yè)推遲試點(diǎn)的契機(jī)，“亡羊補(bǔ)牢”的工作顯得特別重要。努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度，避免進(jìn)一步加重企業(yè)稅負(fù)，使稅負(fù)政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展。
其次，建筑企業(yè)管理者要從心理上做好準(zhǔn)備。按照“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)確定的征收稅率和計(jì)稅方法，在大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)管理依然粗放的情況下，負(fù)擔(dān)加重是無(wú)疑的。只有改革和完善內(nèi)部體制機(jī)制，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控水平，才能應(yīng)對(duì)這一嚴(yán)峻形勢(shì)。企業(yè)必須及早準(zhǔn)備，把“營(yíng)改增”看做是倒逼自己加強(qiáng)自身管理、提升管理水平的良好機(jī)遇。
認(rèn)真做好測(cè)算和積極呼吁的準(zhǔn)備
既然文件下發(fā)了，稅率也確定了，按道理企業(yè)只有執(zhí)行的份，但建筑業(yè)的實(shí)際情況不容忽視、也不應(yīng)忽視，我們行業(yè)有責(zé)任在試點(diǎn)之前再研究、再反映、再爭(zhēng)取。
住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部2012年4月5日又以建辦計(jì)函[2012]205號(hào)文下發(fā)了“關(guān)于組織開(kāi)展建筑業(yè)及相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題調(diào)研工作的通知”，要求全國(guó)建設(shè)行政主管部門“對(duì)企業(yè)2011年?duì)I業(yè)稅繳納情況進(jìn)行摸底，對(duì)將要進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改增值稅稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算并進(jìn)行對(duì)比，分析研究實(shí)施此項(xiàng)稅收對(duì)建筑業(yè)企業(yè)及相關(guān)企業(yè)的影響，提出應(yīng)對(duì)政策建議”。這實(shí)際上是為了更好地貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”重大部署的有為之舉，以便更好地引導(dǎo)企業(yè)做好“營(yíng)改增”的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，更好地了解企業(yè)稅改過(guò)程中可能遇到的問(wèn)題。
去年，江蘇省建筑市場(chǎng)管理協(xié)會(huì)在得知“營(yíng)改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，知道這項(xiàng)政策調(diào)整非同小可，電話邀請(qǐng)十多家企業(yè)進(jìn)行估算，目的是初步了解稅率定在多少才與現(xiàn)行3%營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)相當(dāng)。反饋意見(jiàn)認(rèn)為，增值稅稅率定在8%與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅3%差不多，定在8%以下可適當(dāng)減輕負(fù)擔(dān)，11%肯定會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。有一房建總承包特級(jí)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師，按常規(guī)土建項(xiàng)目的百元產(chǎn)值比例做了測(cè)算，分析結(jié)果見(jiàn)表1。
表1 百元產(chǎn)值成本費(fèi)用分析
| 分類 | 項(xiàng)目 | 成本（元） | 增值稅率 | 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（元） | 備注 |
| 可抵扣部分 | 鋼材 | 25 | 17% | 3.63 | |
| 商品混凝土 | 15 | 6% | 0.85 | 理論上該項(xiàng)增值稅率為17%，實(shí)際執(zhí)行中偏差較大 | |
| 其他 | 10 | 17% | 1.45 | ||
| 合計(jì) | 50 | — | 5.93 | ||
| 無(wú)法抵扣部分 | 砂、石等零星材料 | 12 | — | 0 | |
| 人工費(fèi) | 20 | — | 0 | 隨著人工工資上漲，今后這部分還會(huì)增加 | |
| 水電費(fèi)等間接費(fèi)用 | 3 | — | 0 | ||
| 周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等 | 7 | — | 0 | ||
| 管理人員工資等 | 5 | — | 0 | ||
| 項(xiàng)目毛利率 | 3 | — | 0 | ||
| 合計(jì) | 50 | — | 0 |
綜合上述分析得出：100元的產(chǎn)值，按增值稅11%計(jì)算，應(yīng)交銷項(xiàng)稅為9.91元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5.93元，應(yīng)繳稅3.98元。而現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，百元產(chǎn)值應(yīng)繳稅3元。“營(yíng)改增”后百元產(chǎn)值多繳稅額為：3.98元-3元=0.98元。每百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加了32.7%。
當(dāng)然，一家企業(yè)的初步測(cè)算可能會(huì)以偏概全，所以才需要對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)企業(yè)進(jìn)行“面”上的調(diào)研和測(cè)算，抓住建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)推后的有利時(shí)機(jī)，為有關(guān)部門提出符合建筑業(yè)實(shí)際情況的相關(guān)政策建議。
最近，筆者實(shí)地調(diào)查了幾家已根據(jù)2011年實(shí)際發(fā)生數(shù)認(rèn)真測(cè)算的企業(yè)，結(jié)論是“營(yíng)改增”后建筑業(yè)企業(yè)的稅負(fù)要比前文所提的估算情況嚴(yán)重得多。詳見(jiàn)表2。
蘇中集團(tuán)2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入為1926185萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅57785.55萬(wàn)元，如改成增值稅后應(yīng)繳納增值稅為128370.58萬(wàn)元，凈增加70585.03萬(wàn)元，增加稅負(fù)122.15%。增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等“水漲船高”，總體相應(yīng)增加了3156.24萬(wàn)元，比以營(yíng)業(yè)稅計(jì)征時(shí)增加了50.27%。
南通四建集團(tuán)公司2011年計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)收入1202340.60萬(wàn)元，按3%稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅36746.34萬(wàn)元，改成增值稅用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)交增值稅70473.5萬(wàn)元，凈增加33727.16萬(wàn)元，增加稅負(fù)91.78%。增值稅以外的城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)兩費(fèi)合計(jì)8456.83萬(wàn)元，比以營(yíng)業(yè)稅計(jì)征時(shí)多支出4723.59萬(wàn)元，增加126.53%。
以上兩家是特級(jí)資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作比較規(guī)范，所提供的測(cè)算數(shù)字是可信的。
| 企業(yè)名稱 | 2011年?duì)I業(yè)收入（萬(wàn)元） | 按3%交營(yíng)業(yè)稅（萬(wàn)元） | “營(yíng)改增”后應(yīng)繳稅測(cè)算值（萬(wàn)元） | 稅負(fù)增加 | 增值稅以外的負(fù)擔(dān)增加 | ||
| 數(shù)額（萬(wàn)元） | 比例 | 數(shù)額（萬(wàn)元） | 比例 | ||||
| 蘇中集團(tuán) | 1926185 | 57785.55 | 128370.58 | 70585.03 | 122.15% | 3156.24 | 50.27% |
| 南通四建 | 1202340.60 | 36746.34 | 70473.5 | 33727.16 | 91.78% | 4723.59 | 126.53% |
| 江蘇嘉洋華聯(lián)公司 | 17292.32 | 524.69 | 1470.11 | 945.42 | 180% | 118.66 | 205.44% |
還有一家，江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級(jí)資質(zhì)企業(yè)，2011年經(jīng)營(yíng)總收入17292.32萬(wàn)元，全年應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為524.69萬(wàn)元，改增值稅的話就要交1470.11萬(wàn)元，增加945.42萬(wàn)元，即增加1.8倍的稅負(fù)。另外，城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)和教育附加費(fèi)相應(yīng)增加了118.66萬(wàn)元，多征收了205.44%。兩者合計(jì)，“營(yíng)改增”將增加企業(yè)支出1064.07萬(wàn)元，即實(shí)際增加稅負(fù)182.69%。
由此看來(lái)，財(cái)政部負(fù)責(zé)人答記者問(wèn)中，認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展積極作用是“五個(gè)有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的。但對(duì)建筑業(yè)而言，“營(yíng)改增”不僅不能減負(fù)，卻要大幅度增加企業(yè)稅負(fù)，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。
做好強(qiáng)化企業(yè)自身管理的各項(xiàng)準(zhǔn)備
加強(qiáng)企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場(chǎng)形勢(shì)好，政策相對(duì)寬松的時(shí)候，輝煌的業(yè)績(jī)往往遮蓋了管理上的矛盾和問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟(jì)政策趨緊的時(shí)候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來(lái)。因此，在“營(yíng)改增”這一關(guān)鍵時(shí)刻提出加強(qiáng)企業(yè)管理，尤為重要。
有些企業(yè)對(duì)于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點(diǎn)”(利潤(rùn))的經(jīng)營(yíng)模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個(gè)盲點(diǎn)�，F(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!
有些企業(yè)很多項(xiàng)目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項(xiàng)目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)所在�，F(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無(wú)非是兩個(gè)：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對(duì)?
有些企業(yè)合同管理不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛拿不到合法票據(jù)也無(wú)所謂，得過(guò)且過(guò)。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無(wú)合法票據(jù)來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應(yīng)該考慮要完善公司一系列管理制度?公司章、合同章、財(cái)務(wù)專用章、企業(yè)證照、法人委托書(shū)等，還能不能隨便使用?為了應(yīng)對(duì)稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對(duì)性的準(zhǔn)備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和核算單位的調(diào)整，核算項(xiàng)目和記賬科目設(shè)置的細(xì)化，設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
為了適應(yīng)此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢(shì)，首先要搞清楚，“營(yíng)改增”為什么會(huì)讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查，問(wèn)題的關(guān)鍵在于理論上可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實(shí)際上這個(gè)數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實(shí)際上無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占總收入比重達(dá)65%左右。不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因有以下10個(gè)方面：
1.“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開(kāi)發(fā)商直接采購(gòu)鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對(duì)方的錢當(dāng)然應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票給開(kāi)發(fā)商，開(kāi)發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應(yīng)數(shù)額的一張結(jié)算單，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。以蘇中集團(tuán)為例，2011年鋼材實(shí)際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
2.勞務(wù)用工無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。人工費(fèi)占合同造價(jià)20%~30%，蘇中集團(tuán)人工費(fèi)支出占總收入比重達(dá)25.57%，南通四建包括各類保險(xiǎn)在內(nèi)人工費(fèi)支出占總收入比重超過(guò)30%。
3.外購(gòu)商品砼的增值稅可抵扣率較低，一般為6%而不是理論上的17%，此項(xiàng)支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額的比重也較大，對(duì)企業(yè)影響很明顯。仍以蘇中集團(tuán)為例，其外購(gòu)商品砼支出占可抵扣支出項(xiàng)目總額高達(dá)23%，僅這一項(xiàng)就減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額25735.93萬(wàn)元，占理論可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.6%。
4.固定資產(chǎn)折舊與設(shè)備租金無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。按照規(guī)定，只有實(shí)行增值稅后新添置的機(jī)械設(shè)備方可對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而許多大企業(yè)動(dòng)則上億，甚至十多億元資產(chǎn)(從事公路、鐵路、地鐵施工的尤其多)，如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費(fèi)用無(wú)法抵扣，這將是不小的負(fù)擔(dān)。蘇中集團(tuán)近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會(huì)大量添置設(shè)備，僅此一項(xiàng)即減少進(jìn)項(xiàng)稅抵扣達(dá)6871.62萬(wàn)元，占理論可抵扣的3.9%。
5.水、電、氣等能源消耗無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因?yàn)橐话闱闆r下，工地臨時(shí)水電都是用接到甲方項(xiàng)目總表之下的分表計(jì)算，施工單位得不到該項(xiàng)發(fā)票。
6.籌資成本。即從銀行貸款付息后，無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。特級(jí)企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬(wàn)，多則上千萬(wàn)元。
7.企業(yè)在項(xiàng)目上取得的合同毛利(約3%左右)，也不可能得到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。
8.地材及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒(méi)有增值稅發(fā)票;二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開(kāi)不出來(lái)。蘇中集團(tuán)2011年共采購(gòu)地材和輔助材料16.54億元，理論上應(yīng)該可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2.4億元，實(shí)際只能抵扣4524萬(wàn)元，80%以上無(wú)法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購(gòu)石材2152.24萬(wàn)元，占企業(yè)總收入的12.45%，但石材的進(jìn)貨渠道主要在福建，以私人開(kāi)采為主，無(wú)增值稅發(fā)票。
9.“三角債”導(dǎo)致施工企業(yè)無(wú)法及時(shí)足額取得增值稅發(fā)票。由于業(yè)主工程款支付嚴(yán)重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右，材料商沒(méi)拿到錢當(dāng)然不可能開(kāi)足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅帶來(lái)麻煩。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)建筑企業(yè)收入的確認(rèn)，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來(lái)確認(rèn)，即使存在應(yīng)收賬款，也不能減少或推遲確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。有的地方明文規(guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式?能否也按5:2:2:1交納增值稅?這顯然不可能。工程款被拖幾年時(shí)間，但稅款已全額扣繳，時(shí)間差造成了施工企業(yè)稅負(fù)增加。
10.裝飾企業(yè)材料繁雜，供應(yīng)商以個(gè)體戶為主，大多數(shù)無(wú)法提供增值稅發(fā)票。這些供應(yīng)商主要提供由國(guó)稅代開(kāi)點(diǎn)開(kāi)具的“國(guó)家稅務(wù)局通用機(jī)打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
當(dāng)然，以上列舉的10個(gè)方面，有些是國(guó)家政策本身規(guī)定必須征稅的項(xiàng)目，作為征稅基數(shù)不可以抵扣，之所以反映出來(lái)是因?yàn)檫@些指標(biāo)內(nèi)含也發(fā)生了變化。增值稅，顧名思義是對(duì)增加值所征的稅。增加值是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中創(chuàng)造的新增價(jià)值和固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)增加值是按收入法計(jì)算，包括勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額、固定資產(chǎn)折舊、利息凈支出和其他支出、大修理基金以及營(yíng)業(yè)盈余六個(gè)部分之和。其中，變動(dòng)大、影響大的是勞動(dòng)者報(bào)酬部分。根據(jù)規(guī)定，凡在本年成本費(fèi)用中列支的工資(薪金)所得、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公益金以及其他各種費(fèi)用中含有和列支的個(gè)人報(bào)酬部分，都作為勞動(dòng)者報(bào)酬統(tǒng)計(jì)。這樣計(jì)算下來(lái)，建筑業(yè)人工費(fèi)占總產(chǎn)值的比重從過(guò)去實(shí)行百元產(chǎn)值工資含量時(shí)的17%，一路上升到20%~30%，越是大型的、管理規(guī)范的企業(yè)，人工費(fèi)用占比就越高。
通常測(cè)算，建筑業(yè)增加值占建筑業(yè)總產(chǎn)值比重是按20%左右。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒公布2005~2010年建筑業(yè)增加值、建筑業(yè)總產(chǎn)值數(shù)據(jù)計(jì)算，其比重分別為：19.97%、19.53%、19.48%、20.13%、20.33%和19.77%。這是理論上的，現(xiàn)在確定建筑業(yè)增值稅率11%，如果是依據(jù)多年增加值的理論數(shù)據(jù)，或者據(jù)此測(cè)算銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)比較實(shí)行“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)稅負(fù)的增減，那必然帶來(lái)理論與實(shí)際的嚴(yán)重脫節(jié)。
首先，隨著人工費(fèi)上漲和社會(huì)保障制度逐步完善，勞動(dòng)者報(bào)酬在工程成本中占比一路上漲，僅這一塊，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)突破20%這個(gè)理論測(cè)算線，加上規(guī)定必須填報(bào)的另外五部分內(nèi)容，實(shí)際增加值占總產(chǎn)值比重一般都在30%以上，按11%征稅，明顯偏高。
其次，由于總分包體系的存在和市場(chǎng)客觀存在的大量掛靠現(xiàn)象，造成建筑業(yè)產(chǎn)值重復(fù)上報(bào)，總產(chǎn)值數(shù)字的水分不可小視。所以，確定增值稅稅率要理論與實(shí)測(cè)相結(jié)合才能更貼近實(shí)際。
目前，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作推后，一旦進(jìn)入試點(diǎn)階段，可能還會(huì)發(fā)現(xiàn)許多意想不到的問(wèn)題。企業(yè)要針對(duì)不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上想辦法，增強(qiáng)“堵漏”意識(shí)，以盡量減少損失。
政府有關(guān)部門應(yīng)做好必要的準(zhǔn)備
現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅在項(xiàng)目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊(cè)地征收，理論上不矛盾。問(wèn)題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項(xiàng)目所在地稅務(wù)部門不可能“漏征”，也有的省市逼迫外來(lái)企業(yè)在項(xiàng)目所在地成立形式上的獨(dú)立子公司，這樣當(dāng)?shù)氐囟惒块T可以名正言順地收稅。而企業(yè)注冊(cè)地稅務(wù)部門則不管這些，仍按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這就必然發(fā)生重復(fù)征稅的問(wèn)題。有關(guān)部門需要針對(duì)建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)做好協(xié)調(diào)工作。
現(xiàn)行的3%營(yíng)業(yè)稅在定額中是有反映的，實(shí)際是向建設(shè)單位收取，由施工企業(yè)代收代交。改增值稅后，定額部門是否應(yīng)該介入調(diào)查研究?究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅扣除的內(nèi)容，哪些在現(xiàn)階段確定無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于合理的差額部分能否進(jìn)行補(bǔ)償，能否允許在一段時(shí)間實(shí)施過(guò)渡期內(nèi)的新定額標(biāo)準(zhǔn)。作為“營(yíng)改增”第一批試點(diǎn)地區(qū)之一，上海采取了“企業(yè)及時(shí)申請(qǐng)，財(cái)政分類扶持，資金及時(shí)預(yù)撥”的辦法。但這個(gè)辦法對(duì)于建筑行業(yè)不一定
固定資產(chǎn)折舊不宜采用“一刀切”不予抵扣的做法。建議考慮采取“老事老辦法，新事新對(duì)待”的辦法，對(duì)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后新添加固定資產(chǎn)按消費(fèi)型增值稅的辦法允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)企業(yè)原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少作出相關(guān)規(guī)定。建議對(duì)凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對(duì)凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對(duì)凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。政策是人制定的，既維護(hù)國(guó)家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不應(yīng)讓多數(shù)企業(yè)特別是一些大型企業(yè)承受不盡情理的稅負(fù)。
行得通，一是當(dāng)?shù)刎?cái)政不可能給外地入駐的施工企業(yè)以補(bǔ)償，二是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)也難拿出補(bǔ)貼資金。所以，直接有效的做法還是允許將可補(bǔ)償?shù)牟糠旨{入工程成本。
行業(yè)內(nèi)應(yīng)該切實(shí)改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)資金壓力將更大。目前，施工企業(yè)交納的保證金五花八門：招投標(biāo)保證金、履約保證金、質(zhì)量保證(修)金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，累計(jì)保證金額約占合同造價(jià)的10%。如果把各類保證金“打包”，“攔腰砍”收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金，相信施工企業(yè)一定會(huì)十分感激。
如果有關(guān)部門能夠結(jié)合實(shí)際，在建筑業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)前解決以上問(wèn)題，不但有助于稅改的順利推行，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)減負(fù)的初衷，而且有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑業(yè)的健康發(fā)展。建筑業(yè)的健康發(fā)展，必將發(fā)揮更好的傳導(dǎo)作用，繼續(xù)幫助廣大農(nóng)民增收致富，有助于緩解就業(yè)緊張，進(jìn)而維護(hù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。
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