電大會計學(xué)畢業(yè)論文

　　每到畢業(yè)季，最令學(xué)生頭痛的就是畢業(yè)論文的撰寫，那么，電大會計學(xué)畢業(yè)論文怎么寫呢?下面是小編為大家整理的論文，歡迎參考~
 

　　篇一：電大會計學(xué)畢業(yè)論文

　　在融資活動中，資金的供給方需要對資金的需求方的資信狀況進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查了解、核實，為此要求存在一個規(guī)范的中小企業(yè)資信評估市場�？v觀中小企業(yè)財務(wù)信息狀況，大量的中小企業(yè)都曾提供過虛假的財務(wù)報告，企業(yè)為了逃稅避稅，與審計機構(gòu)串通一氣，制造虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)。虛假財務(wù)信息也欺騙戰(zhàn)略投資者和銀行，造成大量資本金的誤投和流失。由此看來，要解決中小企業(yè)財務(wù)信用缺失問題，首要的基礎(chǔ)性工作是提高財務(wù)信息的披露質(zhì)量，從根本上解決銀行與企業(yè)信息不對稱的問題。這種信息不對稱問題既與企業(yè)有關(guān)，也與整個會計師行業(yè)有關(guān)。所以，提供中小企業(yè)的會計服務(wù)，解決財務(wù)信息不真實、不準(zhǔn)確、不及時的問題，才能促進(jìn)中小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

　　中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀

　　會計基礎(chǔ)工作薄弱

　　在被調(diào)查的20家中小企業(yè)中，有70%的調(diào)查對象會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范的要求。在會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不明確。

　　在會計人員的任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘 高手 作兼職會計，一般定期來做賬。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強的會計人員，但是，中小企業(yè)由于其發(fā)展前景不好、社會認(rèn)可程度較低以及較差的工作保障等原因，對優(yōu)秀會計人員的吸引力較弱。在中小企業(yè)中，會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核方面存在很多問題，不具備專業(yè)技術(shù)資格的人較多，會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

　　不依法規(guī)范建賬會計核算違規(guī)操作

　　有些中小企業(yè)賬目設(shè)置混亂，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。有關(guān)人士問卷調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。

　　知識老化難以適應(yīng)新的業(yè)務(wù)工作

　　本次調(diào)查結(jié)果表明，中小企業(yè)管理者在起用會計人才時，有85%的企業(yè)傾向于聘用有經(jīng)驗的老會計，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化、專業(yè)知識水平較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法應(yīng)用。

　　沒有履行內(nèi)部會計監(jiān)督職責(zé)

　　會計的基本職責(zé)之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理、規(guī)范。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是，中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計的監(jiān)督職能形同虛設(shè)。

　　制度缺失

　　中小企業(yè)內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全，或者雖有其中幾項制度，在實際工作中也不能認(rèn)真執(zhí)行。部分中小企業(yè)管理者也認(rèn)識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)無法建立健全這些制度。

　　現(xiàn)行會計法規(guī)體系容易造成會計信息混亂

　　中小企業(yè)會計服務(wù)現(xiàn)狀

　　目前，我國的會計服務(wù)提供者，主要是會計師事務(wù)所。會計服務(wù)的審計市場，呈現(xiàn)出三個市場的競爭格局。三個市場分為高端、中端和低端，高端市場是指到美國、香港和新加坡上市的公司，這些公司的審計費用較高，審計成本較低，這個市場為 四大 壟斷(即德勤、安永、畢馬威和普華永道);中端市場指國內(nèi)大型企業(yè)、滬深上市公司和優(yōu)質(zhì)高科技企業(yè);低端市場是指中小企業(yè)，這種市場被國內(nèi)中小事務(wù)所把持�？梢�，中小會計師事務(wù)所是中小企業(yè)會計服務(wù)的主要提供方。

　　中小會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀。1)市場化發(fā)展步伐緩慢。由于我國中小會計師事務(wù)所多數(shù)來源于原來的掛靠單位，有其歷史淵源，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵依賴于業(yè)務(wù)量的大小，而業(yè)務(wù)量受當(dāng)?shù)刎斦�、稅�?wù)、工商等行政部門的控制，如此形成的由行政部門壟斷的會計服務(wù)市場本身是與會計師事務(wù)所整體市場化發(fā)展相違背的。2)規(guī)模小，人才匱乏。中小會計師事務(wù)所普遍存在執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高和后續(xù)人力資源匱乏的問題。在與大事務(wù)所進(jìn)行人才選拔的爭奪中，中小事務(wù)所存在著明顯的劣勢。3)業(yè)務(wù)范圍。中小企業(yè)會計報表審計，不同于上市公司的信息披露目的，一般是為了報稅或者籌資需要。中小事務(wù)所的廉價收費，更容易滿足中小企業(yè)實力不足、節(jié)約資金的服務(wù)需求。另外，中小事務(wù)所以相對低廉的勞動力成本提供的代理記賬服務(wù)填補了大事務(wù)所不能為或不屑為的業(yè)務(wù)空白，是其另外一個利潤來源。4)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。目前，中小事務(wù)所的整體審計質(zhì)量不高。盤點、函證、現(xiàn)場勘察、分析性復(fù)核等諸多重要而最有效的審計程序常常被省略了。大部分中小事務(wù)所都有提高審計質(zhì)量的愿望，但這種愿望受到市場、收費和市場環(huán)境的諸多限制。首先，受市場和收入狀況的影響，中小事務(wù)所的人、財、物有限，審計的方案設(shè)計、程序設(shè)計、證據(jù)搜集就免不了會簡化。而人力資源數(shù)量、質(zhì)量的欠缺，往往又使它所承擔(dān)的審計方案實施效益大打折扣。同時，審計人員面對低廉的審計收費，心理上已缺乏專業(yè)信心和熱情。其次，對于中小事務(wù)所的審計，社會各界的關(guān)注度相對較弱。因此，執(zhí)業(yè)質(zhì)量自然不會很理想。中小事務(wù)所想提高質(zhì)量，缺少內(nèi)外部的驅(qū)動力，缺乏實力。5)內(nèi)部無序競爭。在中小事務(wù)所之間，普遍存在無序競爭的問題，在客戶選擇時，容易急功近利，使審計意見會有不同程度的偏差，且沒有其擅長服務(wù)的.領(lǐng)域，因此，它們之間的競爭往往演化為服務(wù)價格的競爭。另外，為了爭奪客戶資源，許多事務(wù)所違規(guī)操作，遷就被審計單位，出具與被審計單位真實情況不符的審計意見。

　　中小企業(yè)會計服務(wù)市場存在的問題

　　)政策法律上的扶持力度不夠。目前，從法律體系上來說，《中小企業(yè)促進(jìn)法》規(guī)定 國家鼓勵社會各方面力量，建立健全中小企業(yè)服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供服務(wù) 。但實際操作中卻沒有具體的實施細(xì)則，使得社會力量很難將中小企業(yè)納入其服務(wù)范圍。由于缺乏利益的驅(qū)動作用，社會各方力量很難積極介入中小企業(yè)的服務(wù)體系。2)市場供需存在較大矛盾。整體的會計服務(wù)需求量大，而社會供給不足。3)服務(wù)品種單一。外部經(jīng)營環(huán)境劇烈變動，而中小企業(yè)會計基礎(chǔ)較差，除了傳統(tǒng)的記賬、審計會計業(yè)務(wù)外，中小企業(yè)在管理咨詢、代理理財、資產(chǎn)評估、稅收籌劃、經(jīng)營診斷以及進(jìn)行市場調(diào)查、情報搜集、信息處理等方面的需求量越來越大。但目前社會所提供的中小企業(yè)會計服務(wù)品種單一。4)服務(wù)質(zhì)量存在較大差距。中小企業(yè)貸款有急、頻、少、缺、高的特點，即時間急、頻率高、金額少、缺抵押、費用高。與貸款相關(guān)的會計服務(wù)也要求快、頻、全、準(zhǔn)、低，即速度快、頻率高、信息全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、成本低。目前，由于中小會計師事務(wù)所的收入與質(zhì)量問題相關(guān)，因此，很難擺脫這個怪圈。5)社會參與度不夠。社會缺乏對中小企業(yè)會計服務(wù)體系的充分認(rèn)識，缺乏信息協(xié)調(diào)共享平臺。各自為政導(dǎo)致的是信息透明度低，信息成本居高不下，因此，很難實現(xiàn)中小企業(yè)信用信息查詢、交流和共享的社會化。作為一項系統(tǒng)工程，該由各個職能部門包括經(jīng)貿(mào)、財政、金融、稅務(wù)、工商、民政、公安、外匯管理、海關(guān)等部門緊密配合，而目前尚不能實現(xiàn)這種部門聯(lián)動，信息共享平臺的搭建亦需時日。

　　現(xiàn)階段發(fā)展中小企業(yè)會計服務(wù)的措施

　　應(yīng)努力構(gòu)建以中小企業(yè)社會信用建設(shè)為核心、政府主導(dǎo)、社會力量參與的會計服務(wù)體系，推動中小企業(yè)社會化服務(wù)體系建設(shè)，以增強財務(wù)信息的透明度為突破口，解決中小企業(yè)發(fā)展過程中的基礎(chǔ)性信用問題，為中小企業(yè)提供及時有效的服務(wù)。

　　政府在建立健全會計服務(wù)體系中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。會計服務(wù)體系的建設(shè)是社會信用體系建設(shè)的一部分，政府應(yīng)將中小企業(yè)信用評價職能賦予中小企業(yè)會計服務(wù)機構(gòu)，增強中小企業(yè)財務(wù)信息的透明度，降低信息成本，鼓勵社會力量參與，解決信息不對稱問題。

　　社會力量參與。根據(jù)實際，不搞重復(fù)建設(shè)，建立健全符合市場經(jīng)濟制度要求的中小企業(yè)信用等級制度。建立適合中小企業(yè)的信用信息歸集體系，現(xiàn)階段的做法可以分為兩種。其一是政府部門牽頭，聯(lián)合各行政單位、銀行等金融機構(gòu)，擴大建立中小企業(yè)信用信息歸集檔案。其二是發(fā)揮工商行政管理部門的職能優(yōu)勢，建立中小企業(yè)信用信息網(wǎng)絡(luò)和信用監(jiān)督體系。兩種做法都可以在條件成熟后逐步推向商業(yè)化。企業(yè)信用信息數(shù)據(jù)庫要有先進(jìn)的技術(shù)平臺，具有動態(tài)錄入、數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)查詢等功能，相關(guān)主管部門要重視信用交易的鼓勵和監(jiān)管工作。

　　規(guī)范中小會計師事務(wù)所的服務(wù)行為。加強行業(yè)監(jiān)督和管理，規(guī)范會計市場主體的行為，可以通過行業(yè)協(xié)會的自律和監(jiān)管，加大行業(yè)監(jiān)督處罰力度，建立健全嚴(yán)密、系統(tǒng)、高效的監(jiān)督、管理體制。制定合理的中小企業(yè)會計服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，防止亂收費和高收費。對中小會計服務(wù)機構(gòu)實行收益保護(hù)，各地政府可以根據(jù)實際情況調(diào)整補貼或是減免稅，保證中小會計服務(wù)機構(gòu)得到一定的收益。

　　針對中小企業(yè)會計服務(wù)供需矛盾，建立協(xié)調(diào)機制，引導(dǎo)各社會力量參與，增加供給。由政府牽頭解決該問題已初見成效，2015年底，河南省首個中小企業(yè)民營企業(yè)管理咨詢團在鄭州市成立。由河南省中小企業(yè)服務(wù)局、省中小企業(yè)民營企業(yè)協(xié)會牽頭組建的這個組織，吸收管理咨詢公司、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)作為成員，旨在為全省中小企業(yè)、民營企業(yè)提供管理培訓(xùn)、企業(yè)管理診斷及其相關(guān)服務(wù)，引導(dǎo)企業(yè)利用 外腦 。目前，已有成員單位l4家。除此之外，還可以嘗試以下做法：1)中小企業(yè)管理局下設(shè)中小企業(yè)會計服務(wù)部門，具體負(fù)責(zé)中小企業(yè)的會計服務(wù)工作;2)以民間協(xié)會的形式，嘗試對會員中小企業(yè)實行會計委派制;3)按照現(xiàn)代企業(yè)制度形成的會計師事務(wù)所或會計服務(wù)公司，考慮采用股份制。成員可以由政府部門、金融機構(gòu)、服務(wù)中介機構(gòu)、高校、科研機構(gòu)等組成，將社會力量納入服務(wù)體系中，實現(xiàn)資源信息的共享，降低信息成本。

　　提高會計服務(wù)質(zhì)量，對中小事務(wù)所實行準(zhǔn)人制度，進(jìn)行資格認(rèn)定。促進(jìn)中小事務(wù)所的整合，扶持中小事務(wù)所的發(fā)展，并吸引外資所和國內(nèi)大型所的業(yè)務(wù)向中小企業(yè)傾斜來擴大供給，提高服務(wù)質(zhì)量。另外，針對中小事務(wù)所以及中小企業(yè)會計人員素質(zhì)不高的現(xiàn)狀，可以進(jìn)行不定期低收費或免費培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　中小會計師事務(wù)所適應(yīng)市場需要，靈活轉(zhuǎn)變經(jīng)營戰(zhàn)略。根據(jù)自身規(guī)模小、底子薄的特點，將業(yè)務(wù)重點集中在 小而精 上，走特色化經(jīng)營之路，辦出專門化特色。

　　會計師事務(wù)所專門化方式有兩類：一類是服務(wù)業(yè)務(wù)專門化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、會計咨詢、稅務(wù)代理等方面選擇一種或幾種作為業(yè)務(wù)重點。另一類是服務(wù)對象專門化。根據(jù)客戶行業(yè)不同，經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)范圍不同，可以考慮在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，以提高在行業(yè)內(nèi)的知名度，取得相對其他事務(wù)所的特色優(yōu)勢。

　　結(jié)束語

　　綜上所述，完善中小企業(yè)會計服務(wù)體系、解決信息不對稱所帶來的市場失效問題是一個系統(tǒng)工程。應(yīng)加強政府的政策主導(dǎo)、引入社會力量參與嘗試產(chǎn)權(quán)制度變革，從而發(fā)揮市場調(diào)節(jié)機制，引導(dǎo)、規(guī)范會計師行業(yè)競爭，加大對中小會計師事務(wù)所的整合與激勵力度，確保會計服務(wù)質(zhì)量。
 

　　篇二：電大會計學(xué)畢業(yè)論文

　　【摘要】隨著財務(wù)會計概念框架的研究在全世界范圍內(nèi)的興起，許多國家和組織都頒布了自己的財務(wù)會計概念框架，我國也頒布了具有財務(wù)會計概念框架特征的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》。由于每個國家的政治經(jīng)濟環(huán)境的不同以及會計體系的完善程度差異，各國的財務(wù)會計概念框架在內(nèi)容和形式上都有較大差異，本文將從財務(wù)會計框架的各基礎(chǔ)內(nèi)容出發(fā)，簡要探討和比較這些差異。

　　各國財務(wù)會計概念框架簡介

　　美國是世界上第一個研究并制定財務(wù)會計概念框架的國家。

　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1973 年成立后，構(gòu)建了以會計目標(biāo)為起點的概念框架的思路，經(jīng)過多年的研究，形成了共8項財務(wù)會計概念公告的財務(wù)會計概念框架(CF)。目前在世界上影響范圍較大的財務(wù)會計概念框架還有：國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)發(fā)布的以FASB 的CF 為基礎(chǔ)形成的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》以及英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(ASB)的參考(IASC)的概念框架制定的《財務(wù)報告原則公告》。我國也于2015 年頒布了具有概念框架的特征的《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》，為各準(zhǔn)則的制定提供了依據(jù)。

　　財務(wù)會計概念框架比較

　　雖然各概念框架內(nèi)容各有差異，但其大致組成部分區(qū)別并不大，財務(wù)會計概念框架一般都包括：財務(wù)報告的目標(biāo)、會計信息的質(zhì)量特征、會計要素及其確認(rèn)、計量、財務(wù)報告報表列報等。因此本文將簡要從財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容對各國財務(wù)會計概念框架的差異進(jìn)行比較。

　　會計目標(biāo)比較。

　　會計目標(biāo)在CF 中起著至關(guān)重要的作用。現(xiàn)行世界各國會計理論體系中的會計目標(biāo)一般分為兩大流派：受托責(zé)任觀和決策有用觀，各國的CF 對其理解也不盡相同。

　　美國FASB 在SFAC No.1 《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》中指出財務(wù)報告編制財務(wù)報告的目標(biāo)是提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策所需的有用信息。美國的CF 認(rèn)同決策有用觀，認(rèn)為財務(wù)報告的作用僅僅是為管理者的的決策服務(wù)。IASC 認(rèn)為財務(wù)報表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動方面的信息，為廣大使用者制定經(jīng)濟決策提供信息，同時也反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的實施結(jié)果。IASC 的目標(biāo)，既考慮到使用者經(jīng)濟決策的有用性，又考慮到企業(yè)管理層的要求即受托責(zé)任，因此，IASC 的目標(biāo)兼顧了決策有用和受托責(zé)任兩個方面，并將前者作為主要目標(biāo)，后者作為次要目標(biāo)。英國ASB 認(rèn)為決策有用觀和受托責(zé)任觀不僅共存，而且重要形式相當(dāng)?shù)�。它認(rèn)為受托責(zé)任觀和決策有用觀并不矛盾，投資者在履行管理當(dāng)局的受托責(zé)任時就是為了幫助管理者做出更好的決策;在輔助管理者決策時其本身就是在旅行受托責(zé)任，兩者相互交融，彼此并存。我國的基本準(zhǔn)則規(guī)定： 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 因此我國會計目標(biāo)兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀，但由于我國更強調(diào)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中的真實可靠性，為避免有用的信息失真誤導(dǎo)管理者做出風(fēng)險決策，更強調(diào)委托責(zé)任觀。

　　會計信息質(zhì)量特征比較。

　　各國的CF 都對會計信息質(zhì)量特征進(jìn)行了層次劃分：分為主要特征和次要特征。美國FASB 的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性與可靠性，次要特征是可比性與中立性。IASC 規(guī)定的主要特征有：可理解性，相關(guān)性，可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征包括：重要性，如實反映，實質(zhì)重于形式，中立性，審慎性和完整性等。英國ASB 也是將相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性作為會計信息的最主要的質(zhì)量特征，但在其之下又附屬著其他小的特征作為對主要特征的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

　　而我國財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征按重要程度可依次為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。其中可靠性和相關(guān)性是最主要的兩個特征，痛受托責(zé)任觀重于決策有用觀的原因一樣，由于對信息真實性的強調(diào)，在我國，可靠性比相關(guān)性要重要。

　　會計假設(shè)比較。

　　只有IASC 與中國規(guī)定了會計假設(shè)。IASC 單獨討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營。中國基本準(zhǔn)則則提出了會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四個假設(shè)。但筆者認(rèn)為，財務(wù)報告目標(biāo)成立的前提就是要有相應(yīng)的會計主體以及貨幣計量，沒有會計主體，財務(wù)報告就沒有了計量的對象，沒有貨幣計量，也就形成不了財務(wù)報告，這是在討論財務(wù)報告目標(biāo)之前就已經(jīng)存在的前提，因此可不比對此進(jìn)行準(zhǔn)們的列示和描述。因此會計假設(shè)的內(nèi)容應(yīng)包括：持續(xù)經(jīng)營，會計分期和權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　會計要素確認(rèn)的比較。

　　會計要素大致包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費用、利得和損失等。各會計要素都有其相應(yīng)的定義和特征，但并不是所有的滿足定義的會計要素就滿足要素確認(rèn)條件，在何時確認(rèn), 符合何種條件才應(yīng)予以確認(rèn)是我們要素確認(rèn)的關(guān)鍵問題FASB 就認(rèn)為只有滿足了要素定義并同時具備可計量性、相關(guān)性和可靠性才能滿足會計確認(rèn)條件。我國會計準(zhǔn)則則規(guī)定了兩條：一是與該事項有關(guān)的經(jīng)濟利益或損失會發(fā)生并影響到企業(yè)(如確資產(chǎn)的確認(rèn)條件就是能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益且其很可能流入企業(yè))，二是該會計要素能夠可靠計量，這樣才能數(shù)字化的反映在報表中。

　　會計計量比較。

　　美國FASB 提出了五種計量模式：歷史成本、重置成本;現(xiàn)行價值、可變現(xiàn)凈值和公允價值。其中，公允價值計量應(yīng)用較多，但隨著金融危機的爆發(fā)，商品市場價格的波動劇烈，美國又開始提倡歷史成本計量。IASC 把計量分成四種：歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值。它認(rèn)為企業(yè)在編制財務(wù)報表時最常用的計量屬性是歷史成本，但是它也可以與其他計量屬性結(jié)合起來使用。ASB主要的計量屬性就是歷史成本和現(xiàn)行成本，并且多采用混合計量模式。我國的計量屬性與美國相同。目前，歷史成本計量是主要的計量模式，公允價值其次(多適用于有公開報價的金融資產(chǎn)和房地產(chǎn))，其余計量模式也各有適用之處。

　　摘要:改革開放30年來,我國會計準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項準(zhǔn)則到比較完善的會計準(zhǔn)則體系,在環(huán)境變化、事件處理和利益集團的博弈的推動下,我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個發(fā)展階段,于2015年出臺了新企業(yè)會計準(zhǔn)則,逐步實現(xiàn)與國際趨同,對我國經(jīng)濟發(fā)展有重要的意義。

　　年2月15日,財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,新會計準(zhǔn)則體系的建立,順應(yīng)中國經(jīng)濟快速市場化和國際化的需要,以提高會計信息質(zhì)量為核心,強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念,首次構(gòu)建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng),與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、可獨立實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。

　　我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展歷程

　　改革開放30年來,我國會計準(zhǔn)則從無到有,從簡單的幾項準(zhǔn)則到比較完善的會計準(zhǔn)則體系,我國會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展凝聚著我國會計專家、學(xué)者和會計從業(yè)人員的心血,會計準(zhǔn)則的制定和完善是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程并最終上升為一種政治化的程序,體現(xiàn)為各種利益集團博弈的結(jié)果。因此,會計準(zhǔn)則的實施會產(chǎn)生影響信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟利益分配 的經(jīng)濟后果 。所以,只要存在利益相關(guān)者利益上的差別,會計準(zhǔn)則制定的政治化傾向和會計準(zhǔn)則所具有的經(jīng)濟后果就必然存在。

　　會計準(zhǔn)則改革起步階段(1978-1992)

　　改革開放以來,我國企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)換、合資企業(yè)與獨資企業(yè)的出現(xiàn)以及企業(yè)組織形式的改變,使得原有的會計核算管理體制和會計核算模式的缺點日益暴露,不同所有制和部門的企業(yè)之間由于各種會計制度規(guī)定的方法、程序和報表格式不同,造成會計信息不可比、給國家進(jìn)行。國民經(jīng)濟的宏觀管理和調(diào)控、外國投資者進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行貸款分析、經(jīng)營管理人員進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理和企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭等均帶來很大困難,嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟的發(fā)展。我國政府也及時認(rèn)識到:會計改革已成必然,只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌,才能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革,促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。

　　我國從1979年開始借鑒西方國家的會計基本原理,并于1981年開始關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,會計學(xué)會還組織翻譯了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則供國內(nèi)會計專家學(xué)者研究使用。1986年財政部提出了制定我國會計準(zhǔn)則的設(shè)想。1988年10月31日我國財政部正式設(shè)立了專門研究會計準(zhǔn)則制訂工作的 會計準(zhǔn)則組,并召開會計工作座談會擬定我國會計改革綱要,在正式發(fā)布的會計改革綱要中,明確提出要制定會計準(zhǔn)則,改革會計核算制度 。1991年,財政部發(fā)布了會計準(zhǔn)則草案,廣泛征求各地各部門的意見,1992年11月,以財政部部長令的形式正式發(fā)布了第一項會計準(zhǔn)則,即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

　　會計準(zhǔn)則具體化階段(1992-2015年)

　　年11月制定了第一個企業(yè)會計準(zhǔn)則之后,1993年我國財政部開始了具體會計準(zhǔn)則的制訂研究工作,1997年6月4日,財政部正式頒布了我國的第一個具體會計準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,之后的幾年陸續(xù)頒布了債務(wù)重組、會計差錯更正準(zhǔn)則,非貨幣性交易準(zhǔn)則,無形資產(chǎn)、租賃準(zhǔn)則等16個具體會計準(zhǔn)則,而且在這16 項具體會計準(zhǔn)則的制訂中大量借鑒了國際會計慣例。由于會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)布不可能一蹴而就,為了防止出現(xiàn)制度空當(dāng),我國在發(fā)布和實施會計準(zhǔn)則的同時,還不斷地制定、修改會計制度,2015年還制定了與國際會計準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的企業(yè)會計制度,進(jìn)而形成了國際上少有的 準(zhǔn)則 和 制度 并行的會計規(guī)則結(jié)構(gòu)。

　　會計準(zhǔn)則國際化發(fā)展階(2015-2015年)

　　這一階段是我國以國際化策略為主導(dǎo)的發(fā)展階段。隨著我國2015年11月正式加入WTO,我國經(jīng)濟、貿(mào)易和資本流動的國際化進(jìn)程加快,隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和我國改革開放程度的加大,中國的會計走向國際化已成為共識,《 企業(yè)會計準(zhǔn)則》許多內(nèi)容已經(jīng)不適合經(jīng)濟和會計的發(fā)展,與后來頒布的《 企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及相關(guān)的具體會計準(zhǔn)則和制度不一致。因此我國的會計準(zhǔn)則與國際接軌的要求更加迫切。但由于我國的會計環(huán)境的特殊性,我國不能完全照搬IAS,同時又要為經(jīng)濟的國際化服務(wù),基于這樣的考慮,我國確立了以國際化為主導(dǎo)同時兼顧我國自身特色的漸進(jìn)式的會計準(zhǔn)則國際化的會計準(zhǔn)則制訂策略。

　　會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建階段(2015年以來)

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則發(fā)展思考

　　環(huán)境變化是會計準(zhǔn)則發(fā)展的基礎(chǔ)

　　我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展經(jīng)歷了四個階段,由其發(fā)展歷程可以看出:我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展主要是由客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化來推動的,而不是經(jīng)實務(wù)規(guī)范和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)逐步發(fā)展起來的。上世紀(jì)九十年代發(fā)布的會計準(zhǔn)則是一種應(yīng)急措施,基本準(zhǔn)則的建立是為了與宏觀上基本建立社會主義市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)。這樣可以使我國的會計準(zhǔn)則在一段時期內(nèi)與客觀的經(jīng)濟條件相適應(yīng),但同時也增加了會計準(zhǔn)則的波動性,加大了微觀經(jīng)濟個體的執(zhí)行難度和轉(zhuǎn)換成本。

　　事件處理是會計準(zhǔn)則發(fā)展的動力

　　與西方會計準(zhǔn)則的發(fā)展過程相比,我國會計準(zhǔn)則制定模式是一種 事件處理模式 ,但是當(dāng)今風(fēng)靡世界各國的 會計準(zhǔn)則的概念框架 卻采用 通用原則引導(dǎo)模式 來為各種經(jīng)濟交易和事項提供會計處理依據(jù)。我國第一個具體準(zhǔn)則的頒布是為了應(yīng)付 瓊民源事件 引發(fā)的會計問題,后來發(fā)布的十幾項準(zhǔn)則是為了應(yīng)對國有企業(yè)上市。 財務(wù)會計概念框架有助于提高準(zhǔn)則制定過程本身的質(zhì)量、一致性,以及能夠緩解實務(wù)界要求準(zhǔn)則制定者及時做出反應(yīng)的壓力,這種模式逐漸被一些國家和國際會計準(zhǔn)則委員會所采納(杜莉,2015) 因此,我們在制定了已經(jīng)趨同的會計準(zhǔn)則之后,應(yīng)該考慮制定概念框架,同時可以完善我國會計準(zhǔn)則中的 技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 部分以及整個會計理論體系。

　　各相關(guān)利益集團的博弈是會計準(zhǔn)則發(fā)展的關(guān)鍵

　　當(dāng)舊會計準(zhǔn)則對某利益集團不利時,該利益集團就惠推動會計準(zhǔn)則向有利于本集團的方向發(fā)展,新的會計準(zhǔn)則取代舊會計準(zhǔn)則就指日可待,當(dāng)會計準(zhǔn)則的制定問題已變得箭在弦上、不得不為時,無論是政府組織還是專業(yè)性的民間團體都在考量由自己來制定會計準(zhǔn)則的成本與效益。社會最終選擇誰來制定會計準(zhǔn)則,是各相關(guān)利益團體 ( 包括政府) 博弈的結(jié)果。具體到我國在會計準(zhǔn)則制定主體的選擇上,數(shù)十年中央集權(quán)型計劃經(jīng)濟以及目前較強的政府職能作用和相對較弱的會計職業(yè)界,形成了我國會計準(zhǔn)則制定的政府主體模式。

　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施的意義

　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的出臺,引起了國際、國內(nèi)理論界與實務(wù)界的高度關(guān)注。新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布和實施以來,無論在會計準(zhǔn)則本身的自我完善方面,還是在會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的作用方面,都取得了巨大的成效,產(chǎn)生了重大的意義。

　　初步形成了具有中國特色的會計法規(guī)體系

　　自從1985年我國通過《中華人民共和國會計法》后,《會計法》一直是我國進(jìn)行會計核算和會計監(jiān)督以及對會計機構(gòu)和會計人員進(jìn)行管理的母法,而會計準(zhǔn)則的制定和實施,為中國會計模式從制度型向準(zhǔn)則型轉(zhuǎn)換邁出了關(guān)鍵的一步。在過渡性階段,以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計制度為核算的 準(zhǔn)則+制度 的實施模式,體現(xiàn)了我國會計法模式的特色。中國的會計法規(guī)體系呈現(xiàn)出以《會計法》為依據(jù),以會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向,以行業(yè)會計制度為核心,以內(nèi)部會計規(guī)程和其他會計法規(guī)為補充的運行結(jié)構(gòu)有利于會計準(zhǔn)則未來發(fā)展與完善等特點,是現(xiàn)階段可行的會計法規(guī)體系。

　　實現(xiàn)會計準(zhǔn)則的國際趨同

　　論文我國新準(zhǔn)則體系的出臺加快了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。首先,新會計準(zhǔn)則體系在內(nèi)容上基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同;其次,新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則,繼續(xù)保留了謹(jǐn)慎性原則、實質(zhì)重于形式原則等,也強調(diào)了對比性、一致性、明晰性等原則,但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。再次,在要素計量方面新會計準(zhǔn)則體系的亮點在于公允價值的應(yīng)用,其規(guī)定以歷史成本為基礎(chǔ),同時引入公允價值�？傊�,新會計準(zhǔn)則既實現(xiàn)了與國際會計慣例的趨同,也兼顧了中國的國情。

　　加快了中國企業(yè)走出去的步伐

　　新會計準(zhǔn)則的實施有兩個明顯的特征,一是打破了行業(yè)和所有制界限;二是盡可能與國際會計慣例協(xié)調(diào)。前者為會計信息在全國范圍內(nèi)的有用、可比創(chuàng)造了條件,后者則為中國經(jīng)濟大步融入國際經(jīng)濟的行列掃清了道路。會計準(zhǔn)則采用國際上通行的會計目標(biāo)和原則,會計政策和方法以及會計報告體系和結(jié)構(gòu),消除了國內(nèi)企業(yè)走向國際市場,國外資本融入國內(nèi)市場的空間障礙和阻力。使國內(nèi)企業(yè)到香港地區(qū)和美國上市發(fā)行股票變得更加容易。

　　推動了會計理論發(fā)展和會計實務(wù)的革新

　　在實施會計準(zhǔn)則以前,我國會計界對西方會計理論和實務(wù)的研究相對較弱,伴隨著會計準(zhǔn)則的制定和實施,會計實務(wù)逐漸與西方發(fā)達(dá)國家接軌,會計理論工作者和實務(wù)工作者普遍感到過去比較精通的會計知識已經(jīng)陳舊,與經(jīng)濟發(fā)展的趨勢不相適應(yīng),從而掀起了一場學(xué)習(xí)西方會計的高潮,并通過中西方會計比較,使之與我國幾十年來行之有效的會計管理方法相融合,形成一種 中外合璧 的獨特景觀。

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