注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險成因與解決方法的論文
一、注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險形成的原因。
（一）客觀原因。
1、被審計(jì)單位原因。
隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)逐漸成為了獨(dú)立經(jīng)營，獨(dú)立承擔(dān)風(fēng)險的市場經(jīng)營主體。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的品種和特性不斷多樣化和復(fù)雜化，對這些事務(wù)的處置，亦是爭議許多。個別公司的經(jīng)營舉止不規(guī)范，謀利心理促使少許企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，在會計(jì)工作中作弊，差錯和虛假的會計(jì)材料混在其中，失察的可能性也跟著變大。假如企業(yè)管理人員注重內(nèi)部控制，掌控企業(yè)環(huán)境將有利于保證公司財(cái)務(wù)安全，確保會計(jì)報(bào)表的可靠性，從而降低了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險。
2、審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大。
隨著會計(jì)信息重要性的提高，社會公眾對審計(jì)師的期待越來越高，審計(jì)責(zé)任越來越大。審計(jì)師的職責(zé)從最初的對會計(jì)賬簿的查錯發(fā)展到今天的防弊和風(fēng)險防范，審計(jì)的范圍逐漸擴(kuò)大。原來審計(jì)師只要遵循了職業(yè)守則的要求，即使不能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，也不需要承擔(dān)責(zé)任。但是在今天，發(fā)現(xiàn)舞弊是審計(jì)師必須承擔(dān)的責(zé)任。雖然擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍帶來了經(jīng)濟(jì)效益，但它無疑是加大了審計(jì)風(fēng)險。
3、社會環(huán)境。
這部分風(fēng)險首要包括來自于企業(yè)管理當(dāng)局、廣大群眾過高盼望的風(fēng)險和會計(jì)師事務(wù)所面臨的風(fēng)險等。人們愿意花高額的費(fèi)用來聘請注冊會計(jì)師對企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，以便提高信息的可靠度，增強(qiáng)投資的安全性。但實(shí)際上注冊會計(jì)師實(shí)際承擔(dān)的責(zé)任要比社會公眾的期望值要小，面臨的審計(jì)風(fēng)險更大。
4、外部監(jiān)督。
根據(jù)我國現(xiàn)有的法律制度，對上市公司虛假會計(jì)的信息的處罰還不夠明確，力度也不夠。同時，沒有準(zhǔn)確地界定會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)義務(wù)。在現(xiàn)實(shí)責(zé)罰中，每每不到迫不得已，總是大事化小、小事化了，從而沒有嚴(yán)厲的處置各類違法行為。這樣易引誘會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在獲取的收益大于其違紀(jì)成本的狀況下，從有限理性人的立場出發(fā)尋求自身好處最大化，加大了審計(jì)風(fēng)險。
�。ǘ┲饔^原因。
1、審計(jì)人員素質(zhì)。
審計(jì)的行業(yè)屬性是需要注冊會計(jì)師的履歷和常識做出判別的，然而當(dāng)代審計(jì)內(nèi)容愈來愈普遍、繁雜，既要對被審單位的經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行剖析，又要對內(nèi)部控制制度及其運(yùn)作效果進(jìn)行評價，而在注冊會計(jì)師有限的經(jīng)驗(yàn)和知識里，審計(jì)工作達(dá)不到完美的效果，審計(jì)人員需要在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)和能力。即使是長遠(yuǎn)投身審計(jì)工作的人員，在繁雜的業(yè)務(wù)面前，也難免會做出不合理的判斷。
2、審計(jì)方法。
現(xiàn)代審計(jì)為了提高審計(jì)效率，創(chuàng)立了以控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，以抽樣審計(jì)方法為主，審計(jì)師通常是根據(jù)樣本的結(jié)果推測整體特征。抽樣審計(jì)方法的廣泛應(yīng)用，盡管大大的提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本，但無疑也加大了審計(jì)風(fēng)險。現(xiàn)當(dāng)代過度依賴審計(jì)技術(shù)，簡化了必要的審計(jì)流程，從而引發(fā)審計(jì)失敗風(fēng)險。
3、審計(jì)人員的職業(yè)能力。
財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種特殊的會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，屬于高風(fēng)險業(yè)務(wù)。防范風(fēng)險是審計(jì)工作的第一要務(wù)，因而審計(jì)師有義務(wù)制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和審計(jì)策略，以完成審計(jì)工作，應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)師在審計(jì)過程中還應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，高度關(guān)注高風(fēng)險審計(jì)領(lǐng)域，并采取更加有針對性的審計(jì)程序。
二、審計(jì)風(fēng)險的防范措施。
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險控制。
審計(jì)風(fēng)險的防備在很大程度上取決于客戶，慎重篩選客戶是防備審計(jì)風(fēng)險的第一道防線。其次在接受業(yè)務(wù)時，被審計(jì)單位錯弊的可能性很大往往伴隨著企業(yè)資不抵債、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化、虧損金額巨大、人力資源短缺等處境，注冊會計(jì)師要尤其關(guān)注。
（二）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險控制。
1、通過審計(jì)程序控制審計(jì)風(fēng)險。
在審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險可能存在，應(yīng)減少在編制審核計(jì)劃的可接受風(fēng)險的預(yù)期水平。在審計(jì)風(fēng)險模型中，控制風(fēng)險和固有風(fēng)險與被審計(jì)單位的活動相關(guān)，應(yīng)篩選經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員施行有效的審計(jì)程序，針對審計(jì)工作底稿和審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格的三級復(fù)核規(guī)制，使檢查風(fēng)險的水平下降，使審計(jì)失敗的總風(fēng)險維持在一個合理的低水平。
2、通過審計(jì)證據(jù)控制審計(jì)風(fēng)險。
審計(jì)證據(jù)是審計(jì)師做出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，提出合理的審計(jì)意見的依據(jù)。為此，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過合理的審計(jì)程序，收集充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。充分性是針對審計(jì)證據(jù)的數(shù)量而言的，適當(dāng)性是針對審計(jì)證據(jù)的可靠性而言的。充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個主要品質(zhì)。因此，審計(jì)師在審計(jì)過程中的主要任務(wù)就是收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便將審計(jì)風(fēng)險控制在合理的水平。
3、通過審計(jì)工作記錄控制審計(jì)風(fēng)險。
注冊會計(jì)師從承接到完成審計(jì)項(xiàng)目的全過程是通過審計(jì)工作記錄來披露的，亦是審計(jì)報(bào)告最直接的根據(jù)，也可證明其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)、實(shí)施的審計(jì)程序符合審計(jì)準(zhǔn)則的`規(guī)定和要求。對審計(jì)工作記錄的總體要求是：可以清楚、真實(shí)地反映實(shí)施審計(jì)程序的相關(guān)信息；實(shí)施搜集的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)程序的結(jié)果；根據(jù)關(guān)的職業(yè)判斷與審計(jì)證據(jù)相得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。對具體審計(jì)工作記錄的要求，在符合總體要求的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)，記載實(shí)行的分析性程序與細(xì)節(jié)測試、程序的審查人與執(zhí)行人、審查人的審查結(jié)論與執(zhí)行人的審查結(jié)論等，一是為構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表整體審計(jì)意見提供全力的支持；二是為了確定審計(jì)程序?qū)彶槿伺c執(zhí)行人的義務(wù)，可以降低審計(jì)風(fēng)險。
4、審計(jì)技術(shù)的合理性。
審計(jì)人員在選用抽樣審計(jì)的方法時，要謹(jǐn)慎選取樣板，堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，應(yīng)適當(dāng)選擇能夠代表總體的樣板，尤其是影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。在審計(jì)取證步驟時，不但要從被審單位內(nèi)部獲得證據(jù)，還要從銀行、往來對象等外部單位搜集證據(jù)；對于存貨等實(shí)物要在現(xiàn)場親自監(jiān)盤，獲得實(shí)物證據(jù)，充分運(yùn)用觀察、重新計(jì)算等審計(jì)程序，體現(xiàn)綜合化的取證渠道，提高審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
要重視控制測試，關(guān)注控制測試三種可能的結(jié)果：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度可以避免或察覺并改正重大錯報(bào)；二是內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)是合理，但執(zhí)行是不夠的；三是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是自身無效的，或者缺少必要控制。通過控制測試能夠降低實(shí)質(zhì)性測試的工作量，提升審計(jì)工作效率。
�。ㄈ⿲徲�(jì)報(bào)告階段的風(fēng)險控制。
在審計(jì)報(bào)告階段，注冊會計(jì)師理當(dāng)按照審計(jì)施行階段獲得的結(jié)論與搜集的證據(jù)，對被審計(jì)單位的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
企業(yè)投資人及其有關(guān)方面了解企業(yè)、形成決策的根據(jù)應(yīng)由被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息的披露且附有注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告二者構(gòu)成。此時，審計(jì)報(bào)告成了注冊會計(jì)師被究查審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險的根據(jù)。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照恰當(dāng)、真實(shí)、合法的原則撰寫審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)項(xiàng)目的特質(zhì)、所審企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍、被審計(jì)單位治理層對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的義務(wù)、注冊會計(jì)師的審計(jì)義務(wù)及對財(cái)務(wù)報(bào)表表述的審計(jì)意見、審計(jì)報(bào)告的日期等，作出專業(yè)化的表述，盡量防止因表述欠妥而使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解而致使審計(jì)風(fēng)險。從宏觀視角看，注冊會計(jì)師審計(jì)法律制度的完善、加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管等也是降低審計(jì)風(fēng)險的對策。
�。ㄋ模└纳茖徲�(jì)社會環(huán)境。
強(qiáng)化外部環(huán)境建設(shè)，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。良好的職業(yè)法律環(huán)境是注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的保障。這幾年，我國雖然頒發(fā)了一系列審計(jì)條例，締造了愈來愈好的環(huán)境，可是法律、規(guī)章制度依舊不完善，導(dǎo)致審計(jì)工作沒有法律的支撐點(diǎn)，因此，相關(guān)部門需加快制訂和完善相關(guān)法律法規(guī)，特別是完善一些具體規(guī)定，只有把相關(guān)規(guī)定做的更細(xì)致，才能彌補(bǔ)法律上的漏洞，防止某些人成為漏網(wǎng)之魚，加大審計(jì)風(fēng)險。同時努力提高審計(jì)的執(zhí)行力度，抵制注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位的欺詐，激勵審計(jì)人員自覺地提高風(fēng)險意識。
（五）提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)。
防范審計(jì)風(fēng)險的要點(diǎn)在于提升審計(jì)工作質(zhì)量，高質(zhì)量的審計(jì)工作主要取決于高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍主要取決于高素質(zhì)的審計(jì)人員。完善的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)人員是發(fā)揮審計(jì)為政府和人民服務(wù)的基本要求。要求審計(jì)人員不斷提升自身的綜合素質(zhì)，不但要熟練掌控審計(jì)的基本程序，還要掌握專業(yè)知識，靈活運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)，實(shí)時增補(bǔ)審計(jì)工作的新理論，新知識，新方法等，并選取正確的審計(jì)方法，提升審計(jì)人員的能力和業(yè)務(wù)水平。審計(jì)人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，而且還認(rèn)真履行審計(jì)職責(zé)，保持獨(dú)立和職業(yè)態(tài)度，在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行國家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
防備和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險的基本路徑是提升注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)修養(yǎng)。注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)憑借的是專業(yè)知識、執(zhí)業(yè)履歷和執(zhí)業(yè)技術(shù)，于是注冊會計(jì)師要勝任自己的工作，要不斷學(xué)習(xí)新知識。不僅要進(jìn)行技術(shù)知識更新，同樣可以提高職業(yè)道德素質(zhì)。后續(xù)培養(yǎng)的強(qiáng)化應(yīng)當(dāng)從專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德兩角度入手，兩者相得益彰，缺一不可。其主要有兩個路徑，一是由注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會組織，依據(jù)注冊會計(jì)師的相關(guān)需要執(zhí)行分層次培訓(xùn)；二是自我教育，利用每一個機(jī)會學(xué)習(xí)新的知識，新的技術(shù)，以便跟上社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐。唯有確實(shí)做到推陳出新，才能使自身的專業(yè)與時俱進(jìn)，才可以使自身的執(zhí)業(yè)技能獲得提高。
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