新會計制度對事業(yè)單位財會工作的影響探討的論文
摘要：新的事業(yè)單位會計制度的實施對于事業(yè)單位財會工作有重大的影響，主要體現(xiàn)在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面，本文對這些方面進行了詳細分析，并提出了事業(yè)單位財會工作需要重點注意的方面。
關鍵詞：事業(yè)單位；新會計制度；財會工作；影響
事業(yè)單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程和結果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務的完成，保護事業(yè)單位財產安全，提高社會效益和經濟效益都具有重要的意義。1997年10月22日，財政部頒布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》，從1997年1月1日起執(zhí)行。財務規(guī)則的執(zhí)行從原則上對事業(yè)單位的財務工作提出了規(guī)范要求，同時對會計工作也提出改革的要求。財政部于1997年5月份和7月份分別發(fā)布了《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此,這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。
一、會計主體的改變
在原會計制度中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。
這使得事業(yè)單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規(guī)定：“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經濟活動�！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。
因此，這就要求事業(yè)單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財會工作應當是依法籌集和運用資金，對事業(yè)單位的經濟活動進行綜合管理，包括：合理編制單位預算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全的財務制度，如實反映單位財務狀況，加強經濟核算，提高資金使用效益等等，其內容要全面涉及到事業(yè)單位的預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、成本費用管理和負債管理等各個方面。
二、預算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預算內資金、預算外資金分別核算，這是在過去計劃經濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經濟的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務收入，增強了單位自我發(fā)展的能力。由此，預算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務支出有多種資金來源的情況下，再采用預算內外資金分別核算的辦法就顯得不相適應了，會帶來很多問題。這是因為，預算內外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業(yè)務運營中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會計正是從這點出發(fā)，在核算內容上取消了預算的內外分設賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規(guī)定，成為核算內容統(tǒng)一的會計主體單位。新會計制度明確規(guī)定“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法”，取消了原有全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理三種預算管理方式�！昂硕ㄊ罩А�，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項支出統(tǒng)一編制預算，報經主管部門和財政部門核定。各單位的預算內外撥款和預算外收入，統(tǒng)一納入單位財務收支計劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算�！岸~或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應的標準確定一個總的補助數(shù)額，“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助。“超支不補，結余留用”，是事業(yè)單位預算在經主管部門和財政部門核定后，預算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預算管理形式要求事業(yè)單位必須對其預算內、外資金實行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務收入，以增強單位自身發(fā)展的能力；同時事業(yè)單位可以根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排和合理調度預算內、外資金，事業(yè)單位實行預算內外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
在過去的預算會計體系下，沒有明確提出會計要素問題，但會計科目分為資金來源、資金運用和資金結存三類，故可理解為三個會計要素。資金來源類科目反映的是資金收入的來源情況，資金運用類科目反映的是資金付出的情況，而資金結存類科目反映的則是貨幣資金和財產物資的結存情況。這種分類是由采用資金收付記賬法決定的，同時也不甚科學、合理。在新的事業(yè)單位會計制度下，會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和支出五類。資產表示事業(yè)單位現(xiàn)有的各類財產和可動用的經濟資源，負債表示事業(yè)單位從銀行、財政部門或其他單位借入的各類款項和應向財政部門等單位上繳的款項，凈資產表示國家或其他出資者對事業(yè)單位的產權凈值，收入表示事業(yè)單位累計從各方取得的各種財產物資，支出表示事業(yè)單位為進行業(yè)務活動的累計耗費。進行這樣的變動，對事業(yè)單位的會計核算將產生積極的作用。改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內容，有利于事業(yè)單位改善管理狀況，同時易于與企業(yè)會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務的問題，促使事業(yè)單位提高核算水平，積極吸取國外的先進經驗，洋為中用，更主動地將事業(yè)單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
會計的基礎理論為：有什么樣的會計要素，就會有什么樣的會計等式，就會有與其相適應的記賬方法。國際會計經驗和我國的實踐更是證明了這一點。會計要素是基礎環(huán)節(jié)，它表示著會計要反映內容的基本方向，即會計要提供什么樣的信息，也就會有什么樣的會計要素；會計等式是復式記賬方法據(jù)不同會計要素而做出的積極反應，即復式記賬方法下一定要求有一個平衡等式將各會計要素聯(lián)系起來，但各會計要素怎樣組成等式，則要依要素的劃分狀況而定；記賬方法與會計要素的劃分有關，有的方法雖可適應于幾種要素劃分方式，卻有著不同的使用效果。在事業(yè)單位原有會計體系中，事業(yè)單位使用的會計等式為：
資金占用=資金來源，或者，資金來源總額-資金運用總額=資金結存總額
與此等式相適應的記賬方法極不統(tǒng)一，有資金收付記賬法、增減記賬法，還有借貸記賬法。采用最多的是資金收付記賬法。在計劃經濟條件下，該等式和記賬法符合事業(yè)單位資金來源渠道單一，分配方式不太復雜的供給型會計核算的要求，通俗易懂，直觀明了。但在社會主義市場經濟條件下，它們己無法滿足事業(yè)單位面向市場開展的各項業(yè)務活動的核算，更不能反映事業(yè)單位業(yè)已存在的資產、負債和凈資產之間的關系。因此，在新的事業(yè)單位會計制度下，會計等式變?yōu)椋?/p>
資產=負債+凈資產，或者，資產+支出=負債+凈資產+收入
與此相應的記賬方法改為借貸記賬法。采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應現(xiàn)代會計的發(fā)展要求，使事業(yè)單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業(yè)單位范圍內會計基本處理方式的一致性，使事業(yè)單位會計在全國范圍內、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時使事業(yè)單位會計人員融各業(yè)會計之長，促進本身業(yè)務素質的提高，同時也有利于事業(yè)單位會計被社會公眾所認識、了解，使事業(yè)單位更有效地利用資金，更好地完成其業(yè)務活動，取得更大的經濟效益和社會效益，并能夠促進加強事業(yè)單位內部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。
五、會計報表體系的改變
會計報表是整個會計工作的最終產品，是單位向外部傳遞信息的主要渠道。過去經費來源主要依靠財政預算撥款的事業(yè)單位的會計報表以資金活動情況表、經費支出決算明細表、基本數(shù)字表為主體，輔之以預算包干結余計算表、預算外資金收支決算表等。這類報表及其格式設計反映的是清晰的收、付、存的要素執(zhí)行情況，統(tǒng)收統(tǒng)支的'執(zhí)行結果及其預算內外分別核算、管理的情況。新事業(yè)單位會計制度對會計報表體系作了重大改革，對不同類型的事業(yè)單位的會計報表作了統(tǒng)一的規(guī)范，增強了報表的通用性和可比性。新的報表體系包括資產負債表、收入支出表、事業(yè)支出明細表、經營支出明細表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新報表體系既主次分明，又內容全面，充分滿足有關部門和社會各方面的需要，使報表使用者更全面地了解和掌握事業(yè)單位財務狀況及相關情況。其中變化最大的是以資產負債表代替資金活動情況表，這既是借鑒企業(yè)財務制度改革的經驗，與國際慣例接軌，更是事業(yè)單位財務管理本身的客觀要求。在社會主義市場經濟條件下，國家不再包辦各項事業(yè)，事業(yè)單位的資金來源趨于多元化，一部分有條件的事業(yè)單位將逐步走向市場，利用自身條件，開展經營活動和有償服務活動。在這過程中，事業(yè)單位的可用經濟資源和負債狀況，特別是借款情況，不僅單位本身需要，有關部門也需了解，客觀上需要從會計報表上加以反映，而原來的資金活動情況表不能滿足這些要求。因此，必須采用國際通用的資產負債表真實直觀地反映事業(yè)單位的資產負債情況，滿足各方的需求。按新的報表體系編報報表，易于直接取得與單位財務狀況有關的各種數(shù)據(jù)，有利于進行指標計算和其他方面的考核、分析工作，同時在很大程度上與會計報表的通用格式保持了一致性，為各監(jiān)督部門的監(jiān)督活動提供了一個良好的基礎，這在促進事業(yè)單位走向市場，更好地進行各種服務，加強對事業(yè)單位的會計監(jiān)督以利于國家宏觀經濟管理、財政管理方面，無疑有著非常大的潛在作用。
通過以上分析可知，在新的事業(yè)單位會計制度下，事業(yè)單位財會工作的對象、方法和形式方面都存在較大轉變，因此，事業(yè)單位的財會工作要重點做到以下幾個方面：（1）轉變管理方式。即要轉變對單位內部各機構、部門的管理方式，由過去資金撥付、使用等方面的直接管理轉變?yōu)橘M用與事業(yè)效果、與收入掛鉤、與宏觀經濟掛鉤的方式，在明確國有產權及預算資金有效使用的前提下，理順單位內部各經濟實體的關系；（2）轉變管理觀念。要使財會工作對事業(yè)單位的業(yè)務活動的被動反映轉為主動反映，樹立以單位業(yè)務活動、資金耗費為宏觀經濟效益和社會效益服務的觀念，更為有效地利用事業(yè)單位的會計信息；（3）轉變會計職能。事業(yè)單位的財會工作要從報帳型向經營管理型轉變，要在做好記賬、算賬、報賬工作的同時，將工作重點轉移到更好地參與單位的經濟管理方面，制定更加科學的預算和財務收支計劃，加強單位內部經濟活動的控制。
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