內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督,對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
我們理解,基本規(guī)范強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性,要求保證內(nèi)部審計機構(gòu)設置、人員配備和工作的獨立性,對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷,有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。內(nèi)部審計,是企業(yè)內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動,通過對經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行審查、評價和提出建議,促進改善企業(yè)運行的效率效果、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制重要組成部分,在企業(yè)內(nèi)部控制建立、實施、監(jiān)督中具有舉足輕重的作用。
實際中,我國企業(yè)內(nèi)部審計存在著內(nèi)部審計機構(gòu)不健全,組織架構(gòu)不科學、不合理,或職責分工不清,可能導致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性;內(nèi)部審計未經(jīng)適當授權(quán),可能因得不到有效支持而導致內(nèi)部審計失敗;內(nèi)部審計人員不具備應有的知識、技能和經(jīng)驗,內(nèi)部審計方法滯后,或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善,可能因內(nèi)部審計效率和質(zhì)量低下而造成內(nèi)部審計成本增加;內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范,影響審計的客觀公正性,可能導致道德風險等。因此,企業(yè)在建立與實施內(nèi)部審計控制中,至少應當強化對下列關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制:
一是職責分工、權(quán)限范圍和審批程序應當明確規(guī)范,機構(gòu)設置和人員配備應當科學合理。
二是內(nèi)部審計機構(gòu)應當按照有關(guān)法律法規(guī)的要求以及內(nèi)部審計規(guī)范的要求,制定內(nèi)部審計工作手冊,規(guī)范內(nèi)部審計程序,以指導內(nèi)部審計人員的工作,并保證嚴格執(zhí)行。
三是企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應當建立健全有效的質(zhì)量控制制度,并積極了解、參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設。
四是內(nèi)部審計人員應當具備必要的學識及業(yè)務能力,熟悉本企業(yè)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,并不斷通過繼續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力,且具有較強的人際交往溝通能力。
五是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當遵守職業(yè)道德規(guī)范,保持應有的客觀性、獨立性和職業(yè)謹慎。內(nèi)部審計人員應當避免對自已提供咨詢的事項實施監(jiān)督和評價。