一般納稅人增值稅會計明細的科目設置

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一般納稅人增值稅會計明細的科目設置

　　剛剛下發(fā)的《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)對增值稅的填報提出了很多要求，增加了《增值稅納稅申報表附列資料(五)、《增值稅減免稅申報明細表》和《本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》等。要滿足上述填報要求、做好稅負分析和籌劃，同時避免大量的重復統(tǒng)計工作量，需要做好會計明細科目設置。

一般納稅人增值稅會計明細的科目設置

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則——應用指南》、財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知，可以按如下設置增值稅相關會計科目：

　　具體明細設置及有關說明如下：

　　(一)“應交稅費——01應交增值稅”明細科目設置及說明

　　二、三、四級明細如下表(建立四級明細的目的，是為了滿足《進項稅額結(jié)構(gòu)明細表》填報要求等)。另外，還可以根據(jù)不同的事業(yè)部、工程項目(含購銷不動產(chǎn)、在建工程項目)建立項目輔助核算，滿足不同項目增值稅分別預征的要求。

　　說明:

　　1、上述對進項稅額設置四級明細，其便利性為：有助于分析當期增值稅真實稅負，特別是當期應交稅額較少時，分析當期設備購進、投資所產(chǎn)生的影響;

　　2、銷項稅額按不同稅率設置三級明細，便于與增值稅納稅申報表核對，且便于分析營改增之后產(chǎn)生的稅負影響;

　　3、進項稅額轉(zhuǎn)出設置三級明細，可以清晰知道所認證的進項稅額取得來源及使用去向，也便于與納稅申報表附表核對，并準確分析當期稅負。

　　4、設置“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，主要便利性：

　　(1)為了滿足營改增之后的新的政策變化：原用于免稅、簡易計稅、集體福利的按照《試點實施辦法》第二十七條第(一)項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的`固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額：

　　可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

　　(2)便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之所以不使用進項稅額科目，是為了使進項稅額發(fā)生額與所認證的專用發(fā)票進項稅額保持一致。

　　在填寫增值稅納稅申報表時，將其作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項“與”進項稅額轉(zhuǎn)出“計算填列，余額允許為負。

　　注：此處增加的“進項稅額轉(zhuǎn)入”借方二級科目，書中沒有，是實踐中需要、貼近本次營改增、滿足新的納稅申報和稅負分析的需要，也是筆者自創(chuàng)進項稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原因：避免重復。

　　5、設置“營改增抵減的銷項稅額”明細科目，系核算差額征稅的試點納稅人本期從銷售額中扣減的、購進應稅服務按適用稅率計算的銷項稅額;如果原一般納稅人未兼營該應稅服務的，可以不設此明細科目。

　　(二)設置“應交稅費——02未交增值稅”二級明細科目及說明

　　下設兩個二級明細科目，一個為01一般計稅，另一個為02簡易計稅。

　　1、一般計稅是核算月末轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應交的增值稅;

　　2、簡易計稅：核算一般納稅人選擇簡易計稅方法下的應交稅費及已交稅費明細。因簡易計稅應交稅費不能用其他的進項稅額抵減，故不能在上述應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)中核算。本科目適用于一般納稅人同時選擇簡易計稅時的應納增值稅額。

　　(三)設置“應交稅費——03增值稅留抵稅額”二級明細科目及說明

　　根據(jù)《財政部關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2012]13號)，應交稅費——增值稅留抵稅額，核算不能用于兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

　　開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

　　需要注意的是：

　　待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，貸記“應交稅費——增值稅留抵稅額”科目，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)入)”科目。

　　之所以未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進項稅額”明細，是為了保證進項稅額與當期進項發(fā)票的保持一致，否則本年累計進項稅額會比可以抵扣的扣稅憑證進項稅額多出。

　　增值稅納稅申報表中將“進項稅額轉(zhuǎn)入”作為“進項稅額轉(zhuǎn)出的備抵項計算填列。

　　(四)設置“應交稅費——04待抵扣進項稅額”及說明

　　下設三個三級明細科目：

　　——01未認證或已認證未申報抵扣進項稅額

　　——02營改增待抵減的銷項稅額

　　——03新增不動產(chǎn)購進相關進項稅額

　　說明：

　　1、“未認證”三級明細用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認證;或者輔導期一般納稅人已認證、但根據(jù)規(guī)定尚不能用于抵減銷項稅額的進項稅額。