國家稅務(wù)總局貨物勞務(wù)稅司近日發(fā)布《全面推開營改增試點12366知識庫問答》，作為全面推開營改增試點的重要輔導(dǎo)材料。今天起，我們將陸續(xù)為大家發(fā)布。

　　1.某個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是否需要繳納增值稅?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅。個人，是指個體工商戶和其他個人。因此，個人在境內(nèi)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，是需要繳納增值稅的。

　　2.某運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以哪一方是納稅人?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。因此，該運輸企業(yè)以掛靠方式經(jīng)營，以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人作為增值稅納稅人。

　　3.增值稅納稅人分為哪幾類?具體是怎么劃分的?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　4.年應(yīng)稅銷售額未超過標準的納稅人，可以成為一般納稅人嗎?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　5.納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人，還能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　6.境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，是否需要繳稅?如何繳?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　7.兩個納稅人能否合并納稅?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第七條規(guī)定，兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　8.如何理解目前營改增政策文件中“有償”的概念?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　9.目前的營改增政策中對增值稅稅率問題是如何規(guī)定的?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

　　(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

　　(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

　　10.增值稅的計稅方法有哪些?

　　答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

　　營改增政策與你有重大關(guān)系

　　營改增看起來“高大上”，但其實和每個人的生活息息相關(guān)。記者對話普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍，解讀此次細則中那些與你有關(guān)的信息。

　　記者：營改增和一般老百姓的生活有關(guān)系嗎?

　　李軍：由于增值稅是價外稅，以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅基礎(chǔ)，會形成稅收鏈條，從理論上來說會層層轉(zhuǎn)嫁，并由最終消費者承擔(dān)。因此老百姓作為相關(guān)行業(yè)的最終消費者就會直接或間接地受到影響。

　　記者：預(yù)計此次營改增會提高老百姓的生活成本嗎?

　　李軍：從此次實施辦法來看，以生活服務(wù)業(yè)為例，對老百姓的生活成本并不會有太大的影響。因為此次細則中，生活服務(wù)業(yè)一般納稅人的增值稅率為6%，和之前營業(yè)稅下的5%相差不大，納稅人還會有一些進項稅可以抵扣。而很多生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)會是小規(guī)模納稅人，尤其是餐飲業(yè)，那3%的征收率較之前的營業(yè)稅稅率還有所下降。況且生活服務(wù)業(yè)本身競爭也比較激烈，對個人消費者漲價的空間不大。

　　而金融業(yè)之前利率政策放開后各行就策略不一。因此在營改增后，預(yù)計金融企業(yè)對于存貸款利率可能也會有差異化的策略。

　　記者：在此次實施辦法中，個人出售或出租房地產(chǎn)是唯一一個以個人作為增值稅納稅人的政策。而房子目前也是最能牽動老百姓敏感神經(jīng)的部分。此次政策和原來營業(yè)稅相比是否完全相同?

　　李軍：此次在增值稅下的關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓或出租住房的政策基本平移自原先的營業(yè)稅政策。但由于增值稅的價外稅屬性，稅負反而較營業(yè)稅會有些微的下降。

　　具體來說，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅;個人將購買2年以上(含2年)的住房對外銷售的，免征增值稅。而在北上廣深地區(qū)，個人將購買2年以上(含2年)的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。個人出租住房，則按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

　　以北上廣深的2年以上非普通住房出售為例，假設(shè)出售時增值額為200萬元，則營業(yè)稅下需繳納10萬元，而根據(jù)增值稅的計算公式，增值稅額則為9.52萬元左右，節(jié)稅額約為4800元。

　　記者：此次細則對于個人購買金融產(chǎn)品的影響又是如何?

　　李軍：對于存款利息和被保險人獲得的保險賠付，此次細節(jié)中納入了不征收增值稅的范圍。而在過渡政策中，個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅，這意味著個人買賣股票暫時不需要繳納增值稅。

　　記者：營改增之后，對于作為企業(yè)員工的個人在出差時開具可供報銷的發(fā)票有何影響?

　　李軍：增值稅發(fā)票分為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，后者可用于進項稅抵扣。員工出差報銷主要涉及交通、餐飲、住宿。其中交通和餐飲在此次實施辦法中明文規(guī)定進項稅不能抵扣，因此即使拿到增值稅專用發(fā)票，企業(yè)也無法抵扣。而住宿則要根據(jù)費用的具體性質(zhì)來決定是否能夠抵扣進項稅。在能夠抵扣的情況下，原來營業(yè)稅下個人在酒店退房時只需向酒店提供單位名稱即可開具營業(yè)稅發(fā)票。但在增值稅下，則至少需要提供包括企業(yè)名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬戶等信息，滿足發(fā)票開具要求。

 

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