營改增，這項繼分稅制改革之后最重磅的稅制改革終于落定，3月末，營改增擴圍細則出臺，最后四個試點行業(yè)終將施行營業(yè)稅改增值稅率。隨之，所有試點行業(yè)企業(yè)進入了營改增的“攻堅期”，畢竟，距離5月1日的實施日僅剩不足一個月。

　　隨著這幾日對于政策的“消化”，營改增細則對新增四個試點行業(yè)各自的影響和挑戰(zhàn)也日漸清晰，而看起來“高大上”的營改增，其實與我們每個人的生活也是息息相關(guān)。

　　營改增，如何影響企業(yè)乃至社會方方面面?細則中還有哪些尚未明確的問題?《第一財經(jīng)日報》特別策劃“營改增攻堅”，解讀那些與你有關(guān)的信息。

　　“全面實施營改增是結(jié)構(gòu)性改革和財稅體制改革牽一發(fā)而動全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。”4月1日下午，國務(wù)院總理李克強就全面實施營改增到國家稅務(wù)總局、財政部考察時表示，“全面實施營改增給企業(yè)減稅上，將比改革前減輕企業(yè)稅負5000多億元。”

　　營改增這項繼1994年分稅制改革之后最重磅的稅制改革到底如何影響企業(yè)乃至社會方方面面?3月末，期盼已久的營改增擴圍細則出臺，答案揭曉。但同時，細則的出臺也意味著所有試點行業(yè)企業(yè)進入了營改增的“攻堅期”，畢竟彼時離5月1日的實施日僅剩不足一個半月。

　　“上周財政部和稅務(wù)總局網(wǎng)站我們天天在‘刷’。細則一出來，立刻開始研究和測算，通知系統(tǒng)供應(yīng)商來進行進一步調(diào)試。”一名金融企業(yè)財務(wù)人員向《第一財經(jīng)日報》表示。另一名相關(guān)中介機構(gòu)人士稱，細則甫一出臺的當晚，他的電話已經(jīng)被客戶“打爆”。

　　隨著這幾日對于政策的“消化”，營改增細則對四個試點行業(yè)各自的影響和挑戰(zhàn)也日漸清晰，不過，企業(yè)在將細則內(nèi)容嵌套至自身業(yè)務(wù)流程中時，仍會發(fā)現(xiàn)一些本次細則中尚未明確的地方，有待后續(xù)文件進一步的解釋。

　　四大行業(yè)影響幾何

　　此次最后一批四個行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營改增從去年初開始醞釀到今年“兩會”期間的“一錘定音”，可謂“千呼萬喚始出來”，究其最主要原因是這幾個行業(yè)情況復(fù)雜、牽涉面廣泛、影響巨大。

　　“其實，最后一批行業(yè)的營改增不僅和這四個行業(yè)中的企業(yè)直接相關(guān)，也和其上下游的企業(yè)有關(guān)。而絕大部分企業(yè)都會有貸款、存款、購買金融產(chǎn)品等與金融業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)開展中也總會和生活服務(wù)業(yè)‘打交道’。購買或租用不動產(chǎn)的企業(yè)甚至個人也會被房地產(chǎn)業(yè)或建筑業(yè)的相關(guān)政策影響。”普華永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對《第一財經(jīng)日報》記者表示。因此，增值稅在全面打通抵扣鏈條的同時，對企業(yè)的影響也將向其上下游蔓延。

　　從總體上而言，由于營業(yè)稅原先體現(xiàn)在損益表中，而增值稅為價外稅并不體現(xiàn)在損益表內(nèi)，因此營改增后，損益表中將減少“營業(yè)稅金”這一收入扣除項。同時，由于增值稅下含稅收入將進行價稅分離，意味著如果不能通過提價等方式實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，原來可以全額確認的收入在價稅分離之后將有一定程度的下降。不過，在購買一些應(yīng)稅貨物與服務(wù)時，由于取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣進項稅，計入成本的部分也會下降。

　　因此，可以看到，營改增最終對企業(yè)稅負和利潤的影響主要受兩方面因素決定，一是銷項稅是否能夠?qū)崿F(xiàn)向下游的稅負轉(zhuǎn)嫁，二是有多少進項稅可以抵扣。當然營改增實施需要進行系統(tǒng)改造、增加人手管理增值稅發(fā)票等，也會造成企業(yè)的成本增加。

　　“事實上，最后這幾個行業(yè)都有各自的特點以及難點，此次營改增的細則也根據(jù)行業(yè)特性給予了不同的特殊政策。整體上而言，根據(jù)客戶的反饋和我們目前的估算，預(yù)計此次對于房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)的稅負影響短期偏正面，而金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)由于性質(zhì)各不相同，較難一概而論。但同時，每個行業(yè)在營改增的實施過程中仍需面對不同的挑戰(zhàn)，也會倒逼試點企業(yè)進行業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和成本的管理。”李軍表示。

　　♦金融業(yè)：

　　“對金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上尚不多見。我們的一些銀行客戶在細則出來后做過測算，按照最后公布的細則測算下來對利潤的影響會比之前預(yù)想的要大。總體而言，我們認為此次營改增雖然金融業(yè)6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進項稅額，仍存在自身稅負上升的風(fēng)險。”李軍稱。

　　“根據(jù)我們目前了解到的政策動向與內(nèi)部假設(shè)測算，‘營改增’后我公司的稅負總體上基本持平。”旗下有眾多金融業(yè)務(wù)的中國平安集團對本報記者表示。但另一家中小型保險公司財務(wù)人員卻表示，根據(jù)內(nèi)部測算稅負會略有上升，同時利潤可能略有下降。

　　對于金融業(yè)而言，一些之前業(yè)內(nèi)期待的免稅政策并未在此次細則中出現(xiàn)。

　　例如，之前業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的貸款利息支出是否可以抵扣。此次細則中明確，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進項稅。“那就意味著對于大客戶，銀行很難進行增值稅的轉(zhuǎn)嫁，因此會減少自己的收入，而對于相對弱勢的中小企業(yè)，如果銀行通過提高利率的方式轉(zhuǎn)嫁部分增值稅成本,則企業(yè)融資成本將會有所上升。”李軍稱。

　　同時，在營業(yè)稅下可以免稅的同業(yè)往來業(yè)務(wù)在此次細則中也并非全部免稅。細則中規(guī)定，只有進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的“線上”短期拆借行為才可以免征增值稅，但“線下”的短期拆借并未在免稅范圍。

　　“原本行業(yè)預(yù)測同業(yè)業(yè)務(wù)即使不免稅，如果利息費用進項可抵的話也可以在同業(yè)間相互轉(zhuǎn)嫁，影響不會太大。但‘線下’的短期拆借可以被視為貸款的性質(zhì)，而此次細則中貸款利息支出進項稅不能抵，那就意味著拆出銀行，即可以被視為將資金‘貸出去’的銀行，這6%的增值稅可能無法轉(zhuǎn)嫁。”普華永道中國稅務(wù)總監(jiān)傅瑾分析道。

　　另外，原來在政策討論時企業(yè)建議免稅的金融商品轉(zhuǎn)讓也并未“成行”。金融商品轉(zhuǎn)讓的買賣差價能否享受免稅對一些金融企業(yè)，尤其是將投資的利差亦視為收入重要來源之一的保險企業(yè)有較大影響。根據(jù)2015年年報，中國太保和新華保險的證券買賣差價分別占利潤總額的64.4%及136%。

　　而一些細則將可能對金融企業(yè)未來的業(yè)務(wù)模式產(chǎn)生影響。長江證券表示：“傳統(tǒng)人力成本和賠付支出可抵扣比率較低或不可抵扣。金融企業(yè)或可通過外包將人力成本外部化，將不可抵扣的人力成本轉(zhuǎn)換成可抵扣成本;以保險代理為例，保險公司或加大機構(gòu)代理銷售占比，提升營業(yè)成本可抵扣率，產(chǎn)險或優(yōu)化流程提高實物賠付和服務(wù)賠付比重，擴大進項可抵扣金額。”

　　除了對于稅負影響的考慮，許多金融企業(yè)在營改增準備過程中也充滿挑戰(zhàn)。

　　“金融業(yè)的主要問題是業(yè)務(wù)種類繁多。例如，國內(nèi)有些城商行就會有100多種不同業(yè)務(wù)。”李軍稱。

　　畢馬威則認為，我國和大多數(shù)增值稅稅制國家都存在的普遍問題是，即金融企業(yè)如何計算抵扣其增值稅進項稅額。這個問題的出現(xiàn)是由于金融服務(wù)企業(yè)通常有應(yīng)稅服務(wù)、免稅服務(wù)以及零稅率服務(wù)，而且很難劃分各項服務(wù)所發(fā)生的成本費用。

　　“金融業(yè)企業(yè)都非常依賴他們的經(jīng)營系統(tǒng)，怎么在短時間內(nèi)把他們的系統(tǒng)調(diào)整好，會有一定的挑戰(zhàn)性。另外，對金融機構(gòu)來說，難度還在開具增值稅專用發(fā)票上，因為這些行業(yè)長期以來都沒有開增值稅發(fā)票的需求，但是現(xiàn)在他們要和稅務(wù)局的‘金稅三期系統(tǒng)’對接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息、客戶交易信息、銀行賬號、地址以及納稅識別號等，這必然還有很多準備工作要完成。”安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂表示。

　　“在實操過程中，對于金融企業(yè)來說，如何開票、開給誰會有很多的細節(jié)問題。例如基金公司產(chǎn)品代銷模式下，由于代銷渠道會對手續(xù)費分成，基金管理公司和代銷渠道機構(gòu)到底如何給投資人開具增值稅發(fā)票就是個問題。”傅瑾稱。

　　不過，由于金融行業(yè)的復(fù)雜性，細則對于準備時間給予了一定的“隱藏優(yōu)惠”。畢馬威表示，對于大部分增值稅一般納稅人來說，默認的申報期為每月申報。但新的增值稅法規(guī)對銀行、財務(wù)公司與信托公司(但值得注意的是不包含保險公司)給予了一定的優(yōu)惠政策，即按季度進行增值稅申報納稅。這使得這一類企業(yè)有額外的幾個月來改造他們的系統(tǒng)以順利完成增值稅申報。