隨著“營改增”步伐的加快，越來越多的原繳納營業(yè)稅的納稅人轉變?yōu)槔U納增值稅的納稅人。那么，這些轉為增值稅的納稅人的身份是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人呢?一般來說，許多納稅人希望成為增值稅一般納稅人。雖然“營改增”納稅人在“身份”的選擇上有一定的自主權，但仍有一些政策上的規(guī)定，特別是需要認定為增值稅一般納稅人的，應注意以下問題。
年銷售額超500萬元應申請一般納稅人資格
營業(yè)稅改增值稅前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應當向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定�！秶叶悇湛偩株P于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2012年第38號)(以下簡稱38號公告)規(guī)定，試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人”外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)資格認定。營業(yè)稅改增值稅試點實施后，應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應當在申報期結束后40日(工作日)內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人認定表》申請一般納稅人資格認定。
需要注意的是，納稅人的“應稅服務年銷售額”是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額。試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式計算：應稅服務年銷售額=連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3%)。對于按現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，其應稅服務營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計算。而對于計算應稅服務營業(yè)額的具體起止時間由于北京等八省市試點開始的時間不同，應根據(jù)各地實際開始的時間確定。如湖北省“營改增”試點從2012年12月1日正式實行，計算應稅服務營業(yè)額的具體時間按當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的時間計算。
未達500萬元的符合規(guī)定條件也可申請認定
符合條件的應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
38號公告規(guī)定，具體認定程序按照國家稅務總局令第22號執(zhí)行，即《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(以下簡稱辦法)。辦法規(guī)定，提出申請并且同時符合下列條件的試點納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：(一)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所;(二)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。也就是說，對于具備上述條件，但應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，可以向主管國稅機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》申請一般納稅人資格認定。
哪些納稅人可以不申請一般納稅人資格
應稅服務年銷售額不超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人可以不申請為一般納稅人。
《國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》(國家稅務總局公告2011年第65號)規(guī)定，2011年年審合格的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，其應稅服務年銷售額不論是否超過500萬元，均應認定為一般納稅人�！敦斦俊叶悇湛偩株P于在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2011〕111號)也規(guī)定，試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人。但《財政部、國家稅務總局關于北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅〔2012〕71號)廢止了財稅〔2011〕111號的這一規(guī)定。也就是說，應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票的試點納稅人，可以不申請為一般納稅人。只有納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，才可申請認定為一般納稅人。
哪些納稅人不得辦理一般納稅人資格
試點地區(qū)的三類納稅人不得辦理一般納稅人資格認定。
按照辦法的規(guī)定，這三類納稅人分別是指個體工商戶以外的其他個人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。
達到標準而不申請認定一般納稅人的如何處理
根據(jù)辦法及38號公告等有關規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，根據(jù)辦法及38號公告等有關規(guī)定，除特別規(guī)定的情形外，納稅人應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未主動申請一般納稅人資格認定的，應當按照一般納稅人銷售額和增值稅適用稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票(包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件第十二條規(guī)定，“營改增”一般納稅人稅率為：(一)提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%;(二)提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%;(三)提供現(xiàn)代服務業(yè)服務(有形動產(chǎn)租賃服務除外)，稅率為6%;(四)財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。
另外根據(jù)38號公告，還需要注意的是，已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人。符合條件的試點納稅人可以直接認定為一般納稅人，但不得再轉為小規(guī)模納稅人。試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。
2016營改增最新政策文件
在今年“兩會”期間，大家就獲知一個重大消息，即今年要全面推開“營改增”。近日，財政部和國家稅務總局以通知的形式發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》等多份文件，“營改增”全面推開。
《通知》明確規(guī)定，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅(簡稱營改增)試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
1、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
對納稅人和扣繳義務人，征稅范圍，稅率和征收率，應納稅額計算，納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間和納稅地點，稅收減免的處理，征收管理等內(nèi)容作了明確。
其中，大家比較關注各行業(yè)稅率、征收率的問題，《實施辦法》是這樣的規(guī)定的：提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定;除前述幾項外，稅率為6%。增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。
2、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》
對兼營、不征收增值稅項目、銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人資格登記、計稅方法、建筑服務、銷售不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務等事項作了明確。
3、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》
明確了免征增值稅的40個項目、增值稅即征即退、金融企業(yè)貸款利息征稅時間以及個人銷售房產(chǎn)等優(yōu)惠政策。
4、《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》
對適用增值稅零稅率的4個項目和免稅的6個項目做了明確的規(guī)定。
《通知》附件中發(fā)布的幾份文件，對全面“營改增”的試點實施辦法、有關特殊事項、過渡政策以及適用增值稅零稅率與免稅政策等作了詳細的規(guī)定。請大家關注和學習。同時，中華會計網(wǎng)校也將會在會計實務系列課程中推出“營改增”相關輔導，網(wǎng)校名師會詳細講授全面“營改增”的相關知識和政策要求。
房地產(chǎn)行業(yè)營改增已經(jīng)確定從5月1日開始推行，稅率定在11%，這也讓營改增再度成為熱門話題。二手房市場上，一些看房人也開始擔憂“營改增后稅費增加”。有業(yè)內(nèi)專家分析，營改增雖然確定了時間點和稅率，但具體政策和細則還未發(fā)布，網(wǎng)絡上流傳的一些計稅公式也只是推測而來，還需要等正式版本確認，現(xiàn)階段沒必要因此而恐慌。
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